Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Методы учета готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01) определено, что готовая продукция (ГП) является составной частью материально-производственных запасов предприятия (МПЗ).
Порядок учета готовой продукции и его особенности
Помимо ПБУ 5/01 порядок учета МПЗ регулируется следующими нормативными правовыми актами:
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение по ведению бухучета и отчетности);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания);
- Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов).
Нормативный метод учета готовой продукции с использованием счета 40
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции в учетных ценах может использоваться счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» и не имеет сальдо на отчетную дату. Инструкция по применению Плана счетов допускает использование организацией счета 40 в случае необходимости.
В «1С:Бухгалтерии 8» можно применять вариант учета затрат на изготовление готовой продукции с использованием счета 40. Для этого в настройках Учетной политики на закладке Затраты необходимо с помощью кнопки Дополнительно открыть форму дополнительных настроек и установить флаг Учитывать отклонения от плановой себестоимости (отклонения фактической себестоимости от плановой учитываются на счете 40).
Однако необходимо иметь в виду, что применять нормативный метод с использованием счета 40 можно с одним существенным ограничением: вся произведенная продукция должна отгружаться покупателям в том же отчетном периоде, в котором эта продукция выпускается.
Суть этого ограничения вытекает из совокупности нормативных правовых документов, регламентирующих бухгалтерский учет готовой продукции.
Так, Инструкция по применению Плана счетов устанавливает следующий порядок учета готовой продукции с использованием счета 40: возникшие отклонения полностью списываются на расходы периода без распределения между остатками готовой, отгруженной и реализованной продукции. Если при таком порядке учета на конец отчетного периода на складе остается нереализованная готовая продукция, то она будет отражаться в балансе по нормативной себестоимости.
Пункт 59 Положения по ведению бухучета и отчетности допускает отражение готовой продукции в бухгалтерском балансе, как по фактической, так и по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Вместе с тем, составляя бухгалтерскую отчетность, организация должна руководствоваться Положением только в том случае, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (п. 32 Положения). А пункт 5 ПБУ 5/01 предусматривает учет готовой продукции только по фактической себестоимости.
Что касается Методических указаний, то пункт 203 допускает оценку остатков готовой продукции на конец (начало) отчетного периода по нормативной себестоимости, однако, такая оценка применяется только в аналитическом и синтетическом учете, но не в организации.
Что относится к готовой продукции
Для удобства восприятия речь пойдёт об изделиях в материальной форме. Итак, готовая продукция — это завершённый товар, который предприятие производит собственными силами. Он должен соответствовать установленным критериям качества, быть укомплектован и готов к отгрузке или передаче покупателю.
Готовая продукция может быть завершённым товаром для производителя, но не для покупателя. Его могут приобретать и в целях дальнейшей переработки.
Пример
ООО «Гравснаб» производит щебень. Для фирмы это готовая продукция — она добывает камень, дробит и отгружает его железнодорожным транспортом. ООО «Завод ЖБК №3» на основе щебня, арматуры и цемента выпускает железобетонные конструкции. Его готовая продукция — сваи и фундаментные блоки.
В зависимости от базы расчёта и периода выпуска, готовую продукцию можно разделить на четыре группы:
- валовая продукция — всё что произведено предприятием за конкретный период времени. Сюда входят промежуточные, завершённые и конечные изделия;
- валовый оборот — это валовая продукция + производственная деятельность по всем цехам и отделам за определённый временной промежуток;
- сравнимая продукция — всё что выпускалось ранее и продолжает выпускаться в настоящее время в серийном масштабе. Можно сравнить их технологические и экономические показатели;
- несравнимая продукция — все изделия, производство которых освоено в текущем отчётном периоде.
За счет каких действий продукция будет отражена по фактической себестоимости
Корректировка нормативной себестоимости до фактической при закрытии месяца осуществляется путем списания со счета 20:
- На счет 43 (если не применяется промежуточный счет 40) — величины отклонений (положительных или отрицательных) от уже списанных со счета 20 сумм, которые делятся в процентном соотношении на проданную в течение месяца продукцию (за счет их величины сразу корректируют себестоимость, попавшую на счет 90) и на оставшуюся на складе.
- На счет 40 — всей суммы фактических затрат, понесенных при создании выпущенной за месяц продукции, что приводит к формированию на этом счете и нормативной (по кредиту), и фактической (по дебету) себестоимости. Результат сопоставления получившихся цифр дает величину отклонений, также подлежащих распределению на проданную (на счет 90) и оставшуюся на складе (на счет 43) продукцию.
Рост фактической себестоимости в сравнении с нормативной приводит к необходимости увеличения за счет отклонений сумм, показанных на счетах 43 и 90, и это отражается прямыми проводками на величину этих отклонений:
- Дт 43 Кт 20 и Дт 90 Кт 43 — при неиспользовании в учетных операциях счета 40;
- Дт 43 Кт 40 и Дт 90 Кт 40 — если счет 40 используется.
Когда сформированная по факту себестоимость оказывается ниже нормативной, то к отклонениям применяются точно такие же проводки, но имеющие отрицательный знак (сторнирующие).
Для отражения поступления готовой продукции на склад и продажи ее в месяце производства (т. е. до момента формирования данных о фактической себестоимости) могут применяться цены, отражающие промежуточную оценку созданного продукта. После закрытия месяца промежуточная оценка корректируется до фактической, причем такой корректировке подвергается себестоимость как отгруженной в месяце производства продукции, так и продукции, оставшейся на складе.
Осуществлять формирование промежуточной и фактической стоимости в учете можно двумя путями: без использования счета 40 и с его применением. В первом случае промежуточную стоимость и отклонения от нее (как положительные, так и отрицательные) отражает проводка Дт 43 Кт 20; при этом по отклонениям, возникшим по отгруженной продукции, осуществляется досписание на счет 90 (Дт 90 Кт 43). Во втором случае промежуточная стоимость фиксируется проводкой Дт 43 Кт 40, а фактическая — проводкой Дт 40 Кт 20, т. е. сумма отклонений появляется на счете 40 и с него относится на отгруженную (Дт 90 Кт 40) и оставшуюся на складе (Дт 43 Кт 40) продукцию.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Документальное оформление выпуска готовой продукции
Сдача готовой продукции из производства осуществляется по приемо-сдаточным накладным (накопительным или разовым). В документах указываются номера цеха, склада, наименование товара, учетная цена и сумма. Накладную подписывают кладовщик, представитель цеха, начальник цеха-сдатчика и работник отдела контроля. На некоторых предприятиях в учет готовой продукции и ее продажи входит выдача приемо-сдаточных ведомостей.
Вышеуказанные первичные документы являются основанием для составления карточек складского учета. После этого документация отправляется в бухгалтерию для подготовки по данным, которые в них указаны, накопительной ведомости выпуска готовой продукции за месяц. В ведомость включается информация о названии продукта, сорте, дате изготовления, номере первичного документа, количестве произведенных изделий. В конце месяца выполняется подсчет товара и его оценка по фактической себестоимости. Если используется сальдовый метод учета, бухгалтерское подразделение ведет сальдовые ведомости с указанием остатков готовой продукции по наименованиям на каждую отчетную дату. При журнально-ордерной методике синтетический учет готовых товаров и их реализации выполняется в ведомости 16.
Показатели по данным учета готовой продукции отражаются на двух активных счетах: 43 «Готовая продукция» (оценка по фактической себестоимости) и 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» (оценка по нормативной, плановой себестоимости). На дебете счета 43 записывается поступление готовой продукции из производства, на кредите – отгрузка и продажа товаров. Сальдо дебета – это наличие готовых изделий на начало или конец месяца (фактическая себестоимость готовой продукции).
Дебет счета 40 содержит фактическую себестоимость выпущенной продукции, кредит – плановую/нормативную себестоимость в течение месяца. В конце месяца выполняется списание отклонений плановой себестоимости от фактической. Сальдо счет 40 не имеет.
Счет 40: типовые проводки
Фактическая себестоимость произведенной продукции отражается по Дт 40. Кт 40 используется для отражения списания себестоимости, рассчитанной на основании плановых показателей.
Операция по проведению сумм ПланСС при поступлении продукции из производства отражаются такой записью:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 43 | 40 | Учтена продукция, выпущенная из собственного производства (ПланСС) | Акт выпуска готовой продукции |
Про счет 43 читайте подробнее в статье: “Счет 43. Готовая продукция: проводки, пример”.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в новом плане счетов
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 40 «Выпуск продукции (работ, Балт-Аудит-Эксперт».
| [td] Счет 40 «Выпуск продукции (работ, Выпуск продукции (работ, Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, Выпуск продукции (работ, Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, Продажи» дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, Выпуск готовой продукции (работ, Выпуск продукции (работ, Основное производство» мы видели, что бухгалтер должен сделать выбор:
|
Выпуск продукции с применением счета 40
Счет 40 обычно применяется теми организациями, которые ведут учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.
В этом случае при выпуске готовой продукции из основного производства на фактическую производственную себестоимость продукции делается проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 40 – Кредит счета 20 «Основное производство»
Если же производится, к примеру, выпуск готовой продукции из вспомогательного производства, проводка будет немного иная:
Дебет счета 40 — Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»
Далее с кредита счета 40 списывается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции:
Дебет счета 43 – Кредит счета 40
А возникшее отклонение между фактической и нормативной себестоимостью относится на счет учета продаж:
Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 40
Естественно, если достигнута экономия, т. е. фактическая производственная себестоимость оказалась ниже нормативной себестоимости, разница по указанной выше проводке сторнируется, т. е. отражается со знаком «минус».
Покажем сказанное на примере.
В соответствии с производственным отчетом по выпуску продукции из основного производства выпущена готовая продукция по фактической себестоимости 296 000 рублей. Нормативная себестоимость этого выпуска составляет 300 000 рублей. Следовательно, бухгалтерские записи, в т.ч. по корректировке выпуска продукции, будут следующие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
| Отражен выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости | 40 | 20 | 290 000 |
| Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости | 43 | 40 | 300 000 |
| Отражена экономия в связи с тем, что фактическая производственная себестоимость оказалась ниже нормативной себестоимости (290 000 — 300 000) | 43 | 40 | — 10 000 |
Важно иметь в виду, что счет 40 закрывается ежемесячно, т. е. на конец месяца остатка не имеет.
Корреспонденция по счетам
Прежде чем определиться с тем, как 43 позиция корреспондирует с другими счетами, необходимо получить общее представление о том, как происходит производственный процесс и дальнейшее движение завершенного и готового к реализации продукта. На счетах, используемых в рамках производства товара, в течение отчетного периода аккумулируются суммы затрат на его изготовление. При этом выпускаемые изделия учитываются на балансе организации по нормативной либо фактической себестоимости. Невзирая на это, все накопленные суммы должны быть списаны с производственных счетов и отражены на складе. После этого предприятия реализуют конечный товар, что приводит к списанию сумм со склада.
Если принять во внимание все перечисленные аспекты, то по дебетовой части наблюдается следующая корреспонденция:
- счета ключевого, вспомогательного либо обслуживающего производств;
- счета выпуска готовых изделий;
- 79, 80 и 91 позиции.
По кредитовой части наблюдается сочетание 43 позиции в случае, если происходит списание готовых изделий со склада, причиной чего может послужить:
- выпуск бракованной продукции либо использования готовых изделий для собственных нужд;
- перемещение товаров от филиала компании к ее головному офису и наоборот;
- списание себестоимости, порча, недостача.
Порядок учета себестоимости готовой продукции
При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований можно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.
Такие отклонения учитывают по однородным группам готовой продукции, которые организация формирует исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
Основная проводка с себестоимостью готовой продукции – это списание со счета 43. При этом сумму отклонений по ней фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяют по проценту. А именно – как отношение отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной, отражают по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью – в зависимости от того, перерасход это или экономия.
Примеры проводок с готовой продукцией
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
| Отражена выручка от продажи готовой продукции | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
| Списана себестоимость отгруженной готовой продукции | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 43 |
| Начислен НДС с продажи готовой продукции | 90, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» |
За счет каких действий продукция будет отражена по фактической себестоимости
Корректировка нормативной себестоимости до фактической при закрытии месяца осуществляется путем списания со счета 20:
- На счет 43 (если не применяется промежуточный счет 40) — величины отклонений (положительных или отрицательных) от уже списанных со счета 20 сумм, которые делятся в процентном соотношении на проданную в течение месяца продукцию (за счет их величины сразу корректируют себестоимость, попавшую на счет 90) и на оставшуюся на складе.
- На счет 40 — всей суммы фактических затрат, понесенных при создании выпущенной за месяц продукции, что приводит к формированию на этом счете и нормативной (по кредиту), и фактической (по дебету) себестоимости. Результат сопоставления получившихся цифр дает величину отклонений, также подлежащих распределению на проданную (на счет 90) и оставшуюся на складе (на счет 43) продукцию.
Рост фактической себестоимости в сравнении с нормативной приводит к необходимости увеличения за счет отклонений сумм, показанных на счетах 43 и 90, и это отражается прямыми проводками на величину этих отклонений:
- Дт 43 Кт 20 и Дт 90 Кт 43 — при неиспользовании в учетных операциях счета 40;
- Дт 43 Кт 40 и Дт 90 Кт 40 — если счет 40 используется.
Когда сформированная по факту себестоимость оказывается ниже нормативной, то к отклонениям применяются точно такие же проводки, но имеющие отрицательный знак (сторнирующие).
Таким образом, проводку — отражена фактическая себестоимость готовой продукции — вне зависимости от того, какой из вариантов корреспонденции счетов бухучета при этом используется, создают две операции:
- по начислению нормативной себестоимости;
- по учету отклонений.
Первая из них делается в момент выпуска, а вторая — после закрытия месяца.