Прямые и косвенные затраты компании

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прямые и косвенные затраты компании». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Ответ на этот вопрос хорошо известен каждому бухгалтеру, и он достаточно прост – для корректного определения налоговой базы, из которой в последующем будет высчитываться налог на прибыль организации. Как вы понимаете, в зависимости от характера расходов учитывать их можно в отличные друг от друга налоговые периоды. В частности, прямые расходы нужно признавать для налогового учета именно тогда, когда они совершились. Их приходится распределять между проданным товаром и ожидающим реализации, завершенной или незавершенной работой. Так, если стоимость расходов заложена в реализацию товара или плату за работы, то списать их можно будет только по завершении, возможно, это растянется на несколько месяцев или даже лет. В свою очередь, косвенные расходы бухгалтерия имеет право списать в том же учетном периоде. Они полностью относятся к учитываемым при налогообложении. С учетом того, что правила признания «косвенности» расходов можно признать не достаточно определенными, то у инспекторов ФНС в ходе налоговой проверки может появиться большой соблазн упрекнуть организацию в том, что она неправомерно учла в текущем налоговом периоде затраты, например, на «поддержание товарного вида» нереализованной продукции, которая находится на складе. С прямыми расходами все более-менее понятно. Если компания производит, скажем, водопроводные трубы, то все финансовые затраты, пущенные на их производство, будут считаться прямыми, следовательно, правила их учета останутся неизменными, т.к. сделать это можно будет к концу календарного года.

Транспортировка полуфабрикатов собственного производства

В отличие от предыдущего вида затрат, названные в заголовке расходы налоговики отнесли не к стоимости работ (услуг) производственного характера, а к затратам, связанным с приобретением материально-производственных запасов. Между тем услуги по доставке полуфабрикатов собственного производства не могут быть так квалифицированы по двум причинам. Во-первых, данные операции не являлись приобретением, поскольку не происходил переход права собственности. Во-вторых, полуфабрикаты не являются материально-производственными запасами, а относятся к незавершенному производству. Такие выводы основаны на нормах п. 101 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Применение названного документа оправданно в данном случае, поскольку понятие полуфабрикатов не определено в Налоговом кодексе.

Зачем делить расходы?

Возможен ли налоговый учет без прямых расходов?

Из действующих законодательных требований понятно, что организации выгоднее относить затраты к косвенным для полного списания текущих издержек. А возможен ли налоговый учет без прямых расходов, только с косвенными? Если деятельность фирмы связана с оказанием услуг, это не запрещено. Однако если основное направление бизнеса – производство, учет необходимо организовать с группировкой расходов на косвенные и прямые.

Тем не менее, поскольку такое разделение выполняется для отнесения части издержек на остаток НЗП, у производственных предприятий также есть возможность полного списания расходов при отсутствии незавершенки на конец периода. При этом номинально бухгалтер будет выполнять распределение расходов, но фактически все затраты (и прямые, и косвенные) спишутся в текущем периоде.

Для анализа прямых и косвенных расходов на производство (работы, услуги) подходят обычные стандартные бухгалтерские отчеты. Важно лишь помнить о следующем.

Разделение на прямые и косвенные расходы выполняет регламентный документ «Закрытие счетов (20, 23, 25, 26)». Поэтому сведения о расходах в налоговом учете в стандартных бухгалтерских отчетах можно получить только после проведения этого документа. Мы остановимся на специализированных отчетах.

Отчет «Регистр учета расходов на производство».

Данный отчет можно открыть по команде «ОТЧЕТЫ \ Регистры налогового учета по налогу на прибыль \ Регистр учета расходов на производство». В зависимости от значения реквизита «Вид расходов» он формирует список прямых или косвенных расходов.

Кто должен разделять затраты

С точки зрения налогового учёта, делить расходы на прямые и косвенные обязаны все юрлица на ОСНО, которые работают по методу начисления. Таким компаниям разделение затрат помогает рассчитать налогооблагаемую базу налога на прибыль.

Суть метода начисления в том, что доходы и расходы учитываются не в момент фактического поступления или списания, а после документального подтверждения этих операций. Использовать его обязаны компании, средняя выручка которых за прошедшие 4 квартала составила более 1 млн рублей за квартал без учёта НДС.

Если показатель меньше, можно применять кассовый метод — учитывают доходы и расходы в момент поступления денег в кассу, чтобы сократить кассовые разрывы. Такой вид учёта не могут использовать:

• банки,
• кредитные потребительские кооперативы,
• микрофинансовые организации,
• компании, которыми владеют иностранные организации,
• компании, добывающие углеводородное сырьё на новых морских месторождениях.

Учет расходов на приобретение лицензий

Как показывает практика, налогоплательщик вправе включить в состав косвенных расходов затраты на приобретение лицензий. Например, налогоплательщик на внереализационные расходы отнес стоимость лицензии на осуществление розничной торговли алкогольной продукцией в полной стоимости, срок действия которой составляет пять лет. Инспекция сочла, что расходы на уплату сбора и расходы на уплату госпошлины должны уменьшать бухгалтерскую прибыль равномерно в течение срока действия лицензии. Суд установил, что в учетной политике налогоплательщика расходы на приобретение лицензии являются косвенными. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом ст. ст. 318 — 320 НК РФ. В связи с этим суд признал обоснованным единовременное отнесение спорных расходов на себестоимость продукции (Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2011 по делу N А41-2253/11). Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в другом судебном вердикте. Налоговая инспекция исключила из состава расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, затраты на оформление лицензии сроком действия пять лет и затраты на оформление сертификата соответствия, выданного на три года. При этом инспекция пришла к выводу об отражении налогоплательщиком в составе затрат расходов по сертификации единовременно как нарушение ст. 264 НК РФ. Однако суд отметил, что согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы по приобретению лицензий и расходы на сертификацию продукции являются косвенными расходами, подлежащими в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ отнесению в полном объеме к расходам текущего (отчетного, налогового) периода. Позиция суда приведена в Постановлении ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010.

Деление расходов регламентируется кодексом РФ, а именно статьей 318.

Порядок распределения и сортировки полученных и затраченных средств очень важное занятие, так как от этого будет зависеть количество выплаченных в налоговую денег, и при пренебрежении законом может наступить уголовная ответственность за отклонение от налогов или за их неуплату.

Делением доходов на категории занимаются не все. У организаций, которые ведут учет заработка через кассовый аппарат, необходимость учета пропадает.

К этой же категории налогоплательщиков относятся организации, которые оказывают услуги населению, все доходы автоматически считаются косвенными. Все остальные, должны вести разделение в своей учетной политике.

Деление расходов текущего периода на прямые и косвенные требуется для правильного установления момента признания затрат в составе расходов, которые уменьшают доходы текущего периода:

— прямые расходы списываются на уменьшение налоговой базы только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены. Сформированная сумма прямых расходов текущего месяца подлежит ежемесячному распределению между НЗП (незавершенным производством) и изготовленной в течение месяца продукцией (выполненными работами, оказанными услугами). Затем рассчитывается сумма прямых расходов, приходящаяся на готовую, отгруженную и реализованную в текущем месяце продукцию.

Примечание

Четкой методики распределения прямых расходов на остатки НЗП и произведенной продукции в Налоговом кодексе нет. Конкретные правила такого распределения разрабатываются организацией с учетом специфики производства;

— косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы сразу — в том месяце, в котором возникли (без привязки к реализации продукции).

Примечание

Нужно учесть, что если определенные затраты связаны с получением доходов в течение нескольких отчетных периодов, то необходимо распределить такие расходы между разными периодами исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, а уже потом учитывать их при формировании «прибыльной» базы, ориентируясь на то, являются они прямыми или косвенными. Минфин рекомендует равномерно признавать, к примеру, арендные платежи (если они относятся к нескольким периодам), расходы на сертификацию продукции, затраты на приобретение прав на программные продукты, когда в договоре указан период предоставления неисключительных прав. Также надо постепенно признавать в качестве затрат текущего периода единовременный платеж по договору страхования.

Таким образом, чем меньше перечень прямых расходов, тем больше перечень косвенных, а значит, ваши затраты будут быстрее учтены при расчете налогооблагаемой прибыли.

С разделением затрат на прямые и косвенные бухгалтеру промышленного предприятия приходится сталкиваться постоянно, начиная с расчета себестоимости продукции и заканчивая группировкой расходов для целей налогообложения.

Материальные затраты. В части данных расходов есть дополнительное уточнение. Прямыми материальными могут быть расходы, поименованные в пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. Это стоимость сырья и материалов, образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции, а также комплектующие изделий и полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке у налогоплательщика. Все остальные материальные затраты являются косвенными.

В частности, будут косвенными расходы на приобретение энергии всех видов — и не только потому, что они не поименованы в названных подпунктах. Как правило, такие затраты являются общепроизводственными, не относятся к конкретному производственному процессу и изготовлению определенной продукции, а потому подлежат распределению как косвенные. Право налогоплательщика учитывать в составе косвенных налоговых расходов общепроизводственные затраты, которые в бухгалтерском учете формируют себестоимость готовой продукции, подтверждено и в Постановлении АС СЗО от 15.07.2015 N Ф07-4205/2015. Хотя в другом деле (Постановление АС СЗО от 10.03.2015 N Ф07-630/2015) налогоплательщик сам изначально включил указанные выше затраты в состав прямых налоговых расходов, оставив для косвенных — затраты вспомогательных подразделений.

Кстати, к косвенным относятся и расходы на упаковку готовой продукции, так как они поименованы в пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. Тот факт, что упакованная продукция не вся может быть реализована и, как следствие, не все связанные с ней затраты могут быть учтены в уменьшение полученных от продажи доходов, не играет роли в налоговой квалификации «упаковочных» затрат, в том числе и в судебном разбирательстве (Постановление АС МО от 22.01.2015 N Ф05-15866/2014).

Расходы на оплату труда и взносы. В отличие от предыдущей категории затрат, оплата труда не всегда однозначно связана с производством конкретного вида продукции. Отдельные сотрудники могут быть заняты в различных процессах, что говорит о «косвенном» их участии. Оплату труда такого персонала предприятие может отражать в составе косвенных затрат. Но здесь требуется внимательность. К прямым затратам основного производства относится не только зарплата персонала рабочих специальностей. Этот термин является общим понятием и не исключает участие инженерно-технических работников в производственном процессе. В частности, у добытчиков полезных ископаемых такими «прямыми» сотрудниками может быть персонал техники безопасности, отдела технического контроля, подготовительного и ремонтно-монтажных участков, отдела профилактических работ и техники безопасности, электросилового хозяйства (Постановление АС ЗСО от 25.11.2015 N Ф04-25087/2015).

Очевидно, что квалификация страховых взносов во внебюджетные фонды определяется тем, к какому виду затрат относится оплата труда, с которой начисляются взносы (Постановление ФАС МО от 29.01.2014 N Ф05-17092/2013). Если оплату труда того или иного работника можно считать прямым расходом, то и взносы во внебюджетные фонды с нее относятся к данной категории затрат. Между тем налогоплательщики обычно фиксируют в учетной политике, какие расходы на уплату взносов и оплату труда относятся к прямым, а какие — к косвенным, попросту давая ссылку на нормы ст. 318 НК РФ. Тогда надо быть готовым к тому, что налоговики потребуют включить в состав прямых расходов все, что рекомендовано в п. 1 ст. 318.

Амортизация. В рекомендованном списке прямых расходов есть данный вид затрат. В производстве продукции без внеоборотных активов, в частности производственных площадей и оборудования, не обойтись. Поэтому бухгалтеру следует подготовить серьезные аргументы, чтобы исключить амортизацию по основным производственным фондам из прямых расходов.

В Постановлении ФАС ВВО от 04.02.2014 N А82-12003/2012 налогоплательщику удалось обосновать отнесение амортизации в состав косвенных затрат. Суд установил: исходя из особенностей технологического процесса предприятия отнести суммы начисленной амортизации к конкретному производственному процессу и изготовлению определенной продукции невозможно. Данное обстоятельство, кстати, не опровергнуто налоговиками.

В пользу налогоплательщика сыграл и тот факт, что основные средства прямо участвуют в процессе производства продукции, а потому начисленная амортизация признается экономически обоснованными для налогообложения затратами. Списание этих сумм в полном объеме по окончании каждого месяца признано судом правомерно, так как расходы относятся ко всем облагаемым налогом на прибыль доходам.

Иные расходы. Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, могут учитываться в составе прямых расходов при условии, что они включены в перечень прямых расходов, определенный в учетной политике для целей налогообложения. Но чаще бывает как раз обратное — оплата работ субподрядчиков, согласно учетной политике, исключается из прямых расходов (Постановление АС ВСО от 10.06.2015 N Ф02-2865/2015). Дело в том, что эти затраты подпадают под нормы пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, признающего оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, материальными расходами, имеющими характер косвенных. Здесь также есть «подводные камни», например отдельные суды считают арендную плату за помещения, в которых производится продукция, прямыми расходами (см., например, Постановление АС МО от 30.09.2014 N Ф05-10544/14).

Какие расходы могут относиться к прямым

Примерный перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), приведен в п. 1 ст. 318 НК РФ. В нем, в частности, указаны:

• затраты на приобретение сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Речь идет о тех видах сырья и материалов, которые образуют основу выпускаемых товаров либо являются необходимым компонентом для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• затраты на приобретение комплектующих изделий, подлежащих монтажу;
• затраты на приобретение полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС РФ (включая взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Примечание. К косвенным расходам следует относить только те затраты, которые невозможно признать в составе прямых расходов.

Организация может включить в состав прямых расходов и другие затраты, не упоминаемые в п. 1 ст. 318 НК РФ. Чаще всего компании также относят к прямым расходам:

• затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (например, затраты на оплату работ по переработке давальческого сырья, субподрядных работ, услуг по техническому обслуживанию основных средств, используемых в производственном процессе);
• арендную плату и коммунальные платежи по помещениям, используемым в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• расходы на страхование производственных оборудования и помещений;
• затраты на приобретение тары и материалов для упаковки производимых товаров;
• затраты на оплату транспортных услуг, оказываемых сторонними перевозчиками, по доставке и транспортировке грузов внутри организации (в том числе по перевозке сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов, деталей, заготовок, готовой продукции и др.).

Таблица 2. Прямые расходы на производство конфитюров за декабрь 2010 года

(руб.)

 Статья прямых 
 расходов 

 Общая сумма 
 прямых расходов
 за месяц 

 Затрачено на производство 

 сливового 
 конфитюра 

ананасового
 конфитюра 

 грушевого 
 конфитюра 

Стоимость сырья 
и материалов 

 350 000 

 130 000 

 120 000 

 100 000 

Стоимость тары 

 100 000 

 35 000 

 35 000 

 30 000 

Итого прямые 
расходы, 
относящиеся 
к конкретному 
виду продукции 

 450 000 

 165 000 

 155 000 

 130 000 

Зарплата 
производственного 
персонала (вместе 
с начисленными 
на нее страховыми 
взносами) 

 260 000 

 94 250 
 (260 000 x
 0,3625) 

 87 100 
 (260 000 x
 0,335) 

 78 650 
 (260 000 x 
 0,3025) 

Суммы амортизации 
производственного 
оборудования 

 40 000 

 14 500 
 (40 000 x 
 0,3625) 

 13 400 
 (40 000 x 
 0,335) 

 12 100 
 (40 000 x 
 0,3025) 

Итого прямые 
расходы, 
подлежащие 
распределению 
между видами 
продукции 

 300 000 

 108 750 

 100 500 

 90 750 

Всего 

 750 000 

 273 750 

 255 500 

 220 750 

Прямые затраты в бухгалтерском учете – это те расходы организации, которые непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Они считаются прямыми в силу особенностей технологии и организации процесса производства.

В налоговом учете перечень прямых расходов организация тоже устанавливает самостоятельно с учетом правил Налогового кодекса.

Прямые и косвенные расходы выделяют те организации, которые применяют метод начисления по налогу на прибыль (п. 1 ст. 318 НК РФ).

При этом если косвенные расходы организация полностью учитывает в расходах по налогу на прибыль по мере их признания, то прямые расходы необходимо распределять между реализованной и нереализованной продукцией (в т.ч. остатками НЗП) в порядке, предусмотренном НК и учетной политикой организации (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).

Формирование прямых расходов по налогу на прибыль

Безошибочный подсчет налога на прибыль (НП) требует корректного определения базы, на основании которой определяется сумма бюджетных платежей. Для этого необходимо соблюсти алгоритм, который предполагает подразделение всех совершенных издержек на косвенные и прямые расходы. Несмотря на то, что обе разновидности трат, произведенных предприятием в отчетном периоде, могут учитываться при исчислении налога на прибыль, между ними есть существенная разница.

Косвенные траты уменьшают базу по НП в том временном промежутке, когда они были осуществлены налогоплательщиком, а прямые – только тогда, когда продукция/товары/услуги, на которые пошли эти расходы, будут проданы.

Разделение затрат на прямые и косвенные актуально только для тех налогоплательщиков, которые используют метод начисления.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости — позаказный, попередельный (попроцессный) и нормативный. Выбор метода калькулирования себестоимости зависит от типа производства, его организации, используемой технологии и особенностей продукции (работ, услуг).

Позаказный метод применяют, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а продукция выпускается отдельными партиями, число которых можно определить. Объектом учета затрат (калькулирования) при этом методе являются отдельные заказы на одно изделие или серию изделий.

На каждый заказ открывают карточку регистрации, в которой отражаются прямые и косвенные расходы, произведенные в ходе исполнения заказа (договора). Себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления суммы затрат, накопленной по отдельному заказу, на количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях.

Некоторые организации являются крупными технологическими производствами (например, горнодобывающие и предприятия черной металлургии), состоящими из ряда структурных подразделений. Последние выпускают законченные данной технологией продукты (полуфабрикаты), но связаны между собой единым производственным процессом. Причем каждое из таких подразделений представляет собой отдельный цикл (передел, процесс). Метод учета затрат, построенный на основе калькулирования этих отдельных переделов (процессов), получил название попередельного (попроцессного). Сначала определяется себестоимость единицы продукции каждого передела. Затем, суммируя себестоимость единиц продукции по каждому переделу, можно рассчитать себестоимость конечной готовой продукции.

При нормативном методе в организации создается и утверждается система нормативов и норм, по которым составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), а также выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм. Фактическая себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости на отклонения от норм по каждой статье затрат.

Похожие записи:

• Меры соцподдержки и льготы для медработников в 2022 году
• Проверка Штрафов ГИБДД
• Как узаконить перепланировку: пошаговая инструкция