Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «КАК ПОДГОТОВИТЬСЯ К АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ: ПОШАГОВАЯ ИНСТРУКЦИЯ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Аудиторская проверка — неизменный этап в деятельности крупных и небольших предприятий, подразумевающий проверку на факт следования действующим правилам и нормам законодательства. В зависимости от ситуации работа проводится в определенный период (обязательная) или по желанию руководителей (добровольная). По результатам контроля можно судить о правильности сведений по балансу и финансам предприятия.
Аудиторской проверкой занимаются специальные структуры и индивидуальные специалисты, работающие на основании договора на проведение аудиторской проверки. К работе допускаются субъекты, прошедшие обучение и имеющие на руках соответствующий аттестат. В штате проверяющего предприятия должно быть от трех специалистов, состоящих в СРО. При выполнении своих обязанностей аудиторы действуют на базе ФЗ №307 и ряда других документов.
Если говорить в целом, аудиторская проверка выполняется с учетом ряда правил:
- Стандарты — международные (МСА), отраслевые, федеральные (ФСАД).
- Внутренние кодексы.
- ФЗ №№ 307, 395, 402, 315.
- Постановление Правительства России под номерами 696, 576.
- Приказы Минфина РФ — №46н, №16н, №90н, №99н, №90н, №147н, №122н.
Основным документом считается МСА, который обязателен для индивидуальных специалистов и аудиторских фирм, а также проверяющих компаний. МСА стоит на ступень выше других стандартов, установленных Минфином, Правительством и СРО аудиторов.
Ответственность за непроведение
Хозяйствующие субъекты, перечисленные ранее, должны проходить процедуру аудита бухгалтерской отчетности каждый год, а также направлять заключение в органы статистики. Сдача заключения должна осуществляться вместе со сдачей отчетности. Если не получается отправить документ в срок, то можно предоставить его в течение 10 дней со дня выдачи, но не позже 31 декабря того года, который идет за отчетным. Об этом сказано в ФЗ от 06.12.2011 №402 (закон «О бухучете»), а именно во 2 его статье.
Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.
Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.
| Инициатор штрафа | Причина | Статья | Штраф |
|---|---|---|---|
| ФНС | При выездной проверке обнаружилось отсутствие аудиторского заключения на протяжении необходимых сроков хранения (от 5 лет). | Ч.1. ст. 15.11 КоАП РФ | От 5 до 10 тыс. рублей для должностных лиц. |
| Росстат | Если в данный орган на протяжении необходимого периода не было предоставлено аудиторское заключение. | 19.7 КоАП РФ | От 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3 тыс. рублей до 5 тыс. рублей — для юрлиц. |
| Банк России | В течение необходимого срока на сайте АО не было выложено аудиторское заключение. | Ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ | От 30 тыс. до 50 тыс. рублей или отстранение от работы на 1-2 года для должностных лиц. Для юрлиц — от 700 тыс. до 1 млн рублей. |
Сумма штрафа может быть снижена по решению суда, если имели место какие-либо исключительные обстоятельства, повлекшие за собой административное правонарушение.
На данном этапе формируется вывод об эффективности системы внутреннего контроля. Для формирования вывода об эффективности СВК необходимо провести оценку каждого компонента модели COSO по всем целям.
Для оценки бизнес-процесса группы компаний требуется оценить бизнес-процесс в каждой компании и сделать общий вывод. Если же группа компаний поделена на дивизионы по продуктовому признаку, то достаточно оценить бизнес-процесс в одной компании дивизиона.
Основные практические рекомендации по написанию отчета:
- Отчет по внутренней аудиторской проверке содержит две части: вводную и основную.
Во вводной части «Аудиторского отчета» представляется общая информация о проверке, как то:- цель, объект и предметы проверки;
- состав аудиторской группы, сроки проведения проверки.
Описательная часть «Аудиторского отчета» является наиболее объемным и информативным блоком, содержащим все результаты аудита.
- Обычно окончательная версия «Аудиторского отчета» представляется: заказчику аудита – лицу, инициировавшему данную проверку; владельцу аудируемого бизнес-процесса; другим заинтересованным пользователям на усмотрение руководителя СВА компании.
- Не следует пренебрегать проведением совещания «Закрытие проекта» с владельцем процесса. Целью данной встречи является обсуждение сильных и слабых сторон системы внутреннего контроля, обсуждение выполненных или планируемых корректирующих мероприятий по результатам внутренней аудиторской проверки.
Основная цель аудита СМК, как было сказано в определении – установить, насколько соответствуют или не соответствуют фактические технологические процессы, выпускаемые продукты или оказываемые компанией услуги установленным требованиям. Основными требованиями в данном случае выступает регламент стандарта ISO 9001:2015, однако в отдельных случаях также может проверяться соответствие государственным регламентам и внутренним стандартам.
Основная цель достигается через постепенное достижение промежуточных целей, в частности, определения:
- Существует ли система качества в компании вообще, или включенные в нее процессы выполняются независимо, по отдельности или даже не выполняются вовсе.
- Работоспособности внедренной системы, то есть, действительно ли она помогает достичь более высоких результатов.
- Уровня соответствия реальной работы правилам, указанным в документации уже внедренной системы.
- Соответствия уровня качества результатов требованиям, указанным в договорах или ТЗ.
- Влияния изменений внутри компании на СМК.
Безусловно, за один день возможные замечания аудитора относительно первичных документов вы не устраните, это как раз тот случай, когда лучше сразу делать все правильно, а именно держать под контролем не только своевременность поступления оригиналов документов, но и «качество» вашей первичной документации. Вы удивитесь, но в большинстве своем замечания аудиторов по первичным документам имеют ссылку на пункт 2 Статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», где перечислены обязательные реквизиты первичного документа, либо на пункт 1 этой же статьи, в котором указано, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Таким образом, типичные замечания в части первичной документации сводятся к следующему:
- первичный документ оформлен с нарушением действующего законодательства
- первичный документ отсутствует
Как правило, по результатам аудиторской проверки замечания по первичным документам есть всегда, поэтому будет нелишним уделить этому вопросу особое внимание при подготовке, а начинать готовиться лучше за год до проверки J.
Совет 2: Как проводить аудит
Целью любого аудита должна стать степень нужности проверки. Это может быть объективное состояние финансовой деятельности, экономической стратегии и внутренняя проверка контроля той или иной структурной формы. Улучшение работы компании должно стать главным приоритетом в аудиторской проверке.
Обычно, обязательный аудит проводится до сдачи годового отчета. Если проводить аудит в несколько этапов, то компания может добиться ряда преимуществ, а именно:
- Расценки, предусмотренные на конец календарного года, обычно выше, потому что именно в это время большая часть фирм проводит аудиторские проверки
- Вашей фирме не нужно будет менять данные в бухгалтерском и налоговом учете именно перед сдачей годовой отчетности
- Ограниченное время обязательно приведет к ошибкам в исправлении
Целесообразно проводить аудит с распределением на несколько периодов. Например – полугодовой и последующий третий квартал. При таком раскладе у бухгалтерии будет достаточное количество времени исправить различные недочеты. В конце года останется лишь проверить исправления по замечаниям, сделанным раньше. Последний квартал будет не так загружен. Таким образом, нагрузка на финансовый отдел становится минимальной, стоимость аудита снижена путем поэтапной проверки.
Услуга, которая проводится при смене собственника, главного бухгалтера, при реорганизации, называется инициативным аудитом. Главное в такой аудиторской проверке – оценка эффективности предприятия и состояние бухгалтерского учета. При такой форме аудита руководитель может проверить любые отделы, где производились расчеты себестоимости, правильность налогообложения. В конечном результате, ваша фирма сможет пройти все налоговые проверки.
Экспресс-аудит проводиться в случаях краткого анализа. Это может быть отчетный период определенного времени, связанный со сменой главного бухгалтера или различных кадровых перестановок в отделах.
проведение аудиторской проверки
На данном этапе проверки осуществляются подготовка аудиторских доказательств, проведение аудиторских процедур, документирование аудита, получается информация для подготовки отчета по результатам проверки и аудиторского заключения.
В ходе проверки аудитору нужно собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой объем информации, полученный аудитором в ходе проверки, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. Это документы (их копии) бухгалтерского учета, свидетельства от третьих лиц, письменные показания и др. Количество информации, необходимой для аудиторских доказательств, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального опыта и ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» самостоятельно определяет необходимый объем информации, достаточный для выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Для сбора аудиторских доказательств применяются различные аудиторские процедуры (методы аудиторской проверки). Аудиторская процедура — это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на каждом конкретном участке аудита.
К числу основных методов аудиторской проверки относятся фактическая проверка, документальная проверка, подтверждение, наблюдение, опрос, аналитические процедуры, сканирование, обследование, специальная проверка, подготовка альтернативного баланса и др.
Под фактической проверкой понимают осмотр и подсчет аудитором материальных активов (МПЗ, денежных средств, ценных бумаг, основных средств и т. п.), т. е. инвентаризация. Этот метод позволяет получить наиболее точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств экономического субъекта.
Документальная проверка — проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, т. е. проверка документов и записей. В практике работы аудиторы используют формальную проверку документов (правильность заполнения реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте, подчисток, подлинность подписей); арифметическую проверку (правильность арифметических подсчетов в документах и регистрах); проверку документов по существу (законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность составления корреспонденции счетов по операции).
Подтверждение — сверка расчетов (письменный ответ от третьих лиц для подтверждения реальных остатков на счетах учета денежных средств, расчетов, например, по дебиторской и кредиторской задолженности и т. п.; запросы третьим лицам для подтверждения остатков могут быть подготовлены от имени руководства экономического субъекта; при необходимости запрос может быть подготовлен непосредственно от имени аудитора).
Наблюдение — получение общего представления о работе организации-клиента на основе визуального наблюдения.
Опрос — это метод получения письменной или устной информации от клиента. Опрос может проводиться на всех этапах проверки. Его цель — познакомиться с особенностями работы отдельных подразделений, о составе выполняемых работ и др. Для опроса могут использоваться заранее подготовленные бланки вопросников.
Аналитические процедуры — сравнительный анализ индексов, коэффициентов и оценка полученной аудитором информации. Наиболее распространенными являются следующие процедуры:
1) сопоставление данных отчетности со сметными (плановыми);
2) сопоставление финансовых показателей работы предприятия со среднеотраслевыми, с базисными и др.;
3) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сравнение их с данными предыдущих периодов;
4) сопоставление остатков по счетам.
Обследование — личное ознакомление с проблемой.
Специальная проверка — привлечение специалистов с узкой специализацией (например, технологов авиапрома и т. п.).
Подготовка альтернативного баланса используется аудиторами для оценки реальности и полноты отражения в учете, например, полученной готовой продукции. Сопоставляют баланс израсходованного сырья и материалов на производство единицы продукции по нормам и фактический выход продукции и тем самым убеждаются в достоверности полученных данных.
Полученные в результате проведения аудиторских процедур доказательства нужно обязательно документировать, т. е. отражать их в рабочих документах аудитора.
Порядок оформления и хранения рабочих документов аудитора должен осуществляться в соответствии с ФПСАД № 2 «Документирование аудита». Документы, подготовленные аудитором в ходе проверки, должны помогать правильно оценивать результаты проверки с целью получения необходимой объективной информации для подготовки отчета и аудиторского заключения.
Задачи аудита предприятия
В задачи независимой аудиторской проверки входит следующее:
- изучение организации ведения бухгалтерского учета на предприятии, оценка качества документооборота и квалификации персонала, ответственного за данное направление работы, анализ правильности и соответствия законодательству бухгалтерских записей;
- предоставление квалифицированной помощи руководству в виде рекомендаций по ликвидации выявленных нарушений и несоответствий;
- содействие в планировании будущей деятельности компании на основании изучения фактов ведения финансово-хозяйственной деятельности за предыдущие периоды;
- предоставление содержательных консультаций в течение всего периода выполнения проверки и оказание помощи в решении вопросов, затрагивающих организацию правильного бухгалтерского учета, документооборота, налогообложения и т.д.
Кроме того, в последнее время у аудиторов появилась еще одна важная задача, которая заключается в защите интересов компании в спорных ситуациях с судами и налоговыми органами.
Основной целью кадрового аудита является определение всех потенциально возможных рисков, затрагивающих трудовую сферу деятельности предприятия, а также решение и предотвращение трудовых споров, конфликтных ситуаций и претензий со стороны государственных органов. В процессе проверки кадров на предприятии, как правило, выполняются следующие действия:
- ревизия предприятия на наличие всех предусмотренных законодательством видов документации;
- экспертиза имеющейся документации на соответствие нормам законодательства;
- анализ сегментов деятельности, имеющих повышенных риск (например, правильность трудового оформления иностранцев).
Процедура кадрового аудита на предприятии предполагает несколько этапов:
- издание приказа с указанием цели, задач, сроков и ответственных лиц;
- создание специальной комиссии или приглашение сторонних аудиторов;
- определение списка всей необходимой для проверки документации;
- выполнение изучения документации и составление отчета о полученных результатах.
Результатом кадрового аудита является заключение, в котором отображается имеющаяся на предприятии картина ведения кадрового учета и оформления трудовых договоров.
Что такое аудиторская проверка и ее виды
Аудиторская проверка — это процедура выполнения независимой сторонней оценки сведений финансово-экономической деятельности компании, источником которой служат данные, содержащиеся в бухгалтерских документах субъекта бизнеса.
Аудит бухгалтерской финансовой отчетности выполняется в несколько этапов. Сначала ответственные лица выполняют сбор информации, затем проводят ее всесторонний анализ, после чего дают свою оценку. Главным результатом аудиторской проверки является выражения мнения, насколько данным из итоговой бухгалтерской отчетности организации можно верить.
Внимание! Логическим итогом проверки является аудиторское заключение. Это документ, который содержит итоговый результат процедуры — мнение о достоверности сведений в отчете, либо нет.
На основе того, кто определяет необходимость выполнить аудит, его можно разделить на несколько видов:
- Обязательный аудит. Его проводят ежегодно на основании требований, закрепленных в законе. Кроме этого, проведение обязательного аудита может обуславливаться вынесенным решением судебного органа. Такого рода проверка может выполняться только компаниями, которые имеют аккредитацию на выполнение указанной процедуры. Во время выполнения процедуры аудита, ответственные лица придерживаются установленных для этого случая стандартов.
- Инициативный аудит. Его выполняют на основании желания администрации компании. Его объем также устанавливается руководством. Обычно, целью инициативного аудита является оказание консультационных услуг в области бухгалтерского учета.
Кто должен проводить обязательный аудит
Те субъекты бизнеса, которые должны выполнять процедуру аудита в обязательном порядке, закрепляются в законе. Он дает перечень критериев, и если субъект соответствует одному из них, он будет обязан направить свою отчетность экспертной организации.
По закону проводить обязательную процедуру должны следующие компании:
- Относящиеся к организационной форме акционерных обществ;
- Которые ведут один из следующих типов деятельности – страховую, кредитную, клиринговые компании, бюро кредитных историй, профессиональные участники рынка ценных бумаг, общества взаимного страхования, организатор торговли, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды и т. д.
- По состоянию ценных бумаг — если они находятся на мировом рынке;
- По объему полученного за год дохода — если он превысит 400 миллионов рублей;
- По размеру валюты баланса на окончание периода — если она превысит 60 миллионов рублей;
- Раскрытие сводной отчетности — если компания производит публикацию сводной годовой отчетности.
Внимание! Данные критерии определяются в законе об аудите. Кроме этого, иные федеральные законы могут определять дополнительные критерии. Например, обязательство по проведению ежегодного аудита также лежит на саморегулирующихся компаниях, государственных корпорациях, застройщиках и т.д.
Основные этапы аудиторской проверки
1. Планирование и организация. Аудиторская проверка начинается с поступления от клиента официального предложения о проведении аудита. Затем аудитор знакомится с
2. Сбор аудиторских доказательств. На данном этапе осуществляется проведение процедур, включая оценку средств контроля.
3. Завершение аудита. Данный этап состоит в обобщении и систематизации данных. Полученная информация передается руководству и собственнику (или их законным представителям). Затем составляется аудиторское заключение.
Аудит различается по видам проверки – независимая (внешняя), государственная или внутренняя. В случае независимой проверки заключается договор со сторонней организацией. Государственная осуществляется, если заказ на нее поступил от официальной службы. Образец проверки и заключения во время внутреннего аудита не слишком отличается, но проверяющий отдел формируется из сотрудников компании.
Существуют определенные основные требования, предъявляемые к компании, которая будет проводить внешнюю проверку, или к независимому аудитору.
Индивидуальный аудитор:
- Обладает законченным высшим образованием в области экономики или юриспруденции.
- Работал в бухгалтерии или аудиторской организации больше трех лет.
- Имеет действующий аудиторский аттестат.
Независимые аудиторы не имеют права проверять некоторые компании, включая НПФ, компании, которые занимаются страхованием и кредитованием населения, формируют консолидированную отчетность и некоторые другие.
Аудиторская организация:
- Коммерческая организация, кроме ОАО.
- Аккредитация СРО.
- Не меньше трех аттестованных проверяющих в штате.
- Руководитель также имеет действующий аттестат.
- Доля аудиторской организации в капитале компании больше 51%.
В аудиторской практике выделяют четыре взаимосвязанных этапа:
-
Предварительная деятельность. На данной стадии аудитор знакомится с предприятием, изучает его учредительные документы, оценивает риски на основании некоторых факторов:
- отрасль деятельности;
- финансовое положение;
- темпы роста производства;
- текучесть персонала;
- квалификация сотрудников бухгалтерии и прочее.
Если аудиторскую организацию устраивают все условия, то она направляет заказчику письмо-согласие.
-
Планирование. Это один из важнейших этапов, он подразделяется на три стадии:
- предварительное планирование, когда аудитор и заказчик заключают договор, устанавливают сроки и стоимость проверки, состав специалистов;
- составление общего плана, то есть определяется стратегия аудита, уровень существенности;
- разработка программы аудита, при этом обозначается, какие участки отчётности будут проанализированы глубоко, а какие — поверхностно.
-
Основной этап. Во время непосредственного проведения проверки отчётности аудитор придерживается требований стандартов, проводит следующие процедуры:
- сбор аудиторских доказательств, то есть первичной документации, информации от третьих лиц и тому подобное;
- оценка результатов выборки;
- исследование показателей отчётности;
- оценка уровня существенности;
- оценка аудиторского риска;
- определение соответствия финансовых операций законодательству и прочее.
- Составление заключения. На этом этапе аудитор обобщает результаты анализа, формирует мнение о бухгалтерской отчётности, предоставляет предварительное заключение руководству организации, завершает работу с фирмой.