Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что нового в патентной системе налогообложения (ПСН) с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если в арсенале предпринимателя – сразу несколько актуальных видов деятельности, закон разрешает ему совмещать УСН и ПСН так, как это покажется ему выгоднее. Либо можно полностью поменять «упрощенку» на патент, если занятия подпадают под разрешенные при ПСН.
Налоговые режимы для ИП
До того как мы перейдём к вопросу, можно ли поменять систему налогообложения, рассмотрим, какие специальные режимы есть в нашей стране. В России сейчас действуют несколько систем налогообложения:
- общая система налогообложения — ОСНО. Предусматривает налог на прибыль, имущество, НДФЛ, НДС;
- упрощённая система налогообложения — УСН. Размер налога составляет 6% или, если объектом налогообложения является доход организации — от 5 до 15% (доходы минус расходы);
- единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН. Применять ЕСХН могут только те ИП, кто производит сельхозпродукцию. Налогом облагается прибыль;
- патентная система налогообложения — ПСН. Подходит исключительно для ИП. Применяется к конкретным видам деятельности в определённых регионах РФ;
- налог на профессиональный доход — НПД. Ещё его называют налогом для самозанятых.
ОСНО могут применять все. Для спецрежимов действуют ограничения по количеству сотрудников, доходам, видам деятельности и т.д.
Ограничения по применению УСН:
- отсутствие филиалов;
- средняя численность персонала не больше 130 человек;
- доходы за 9 месяцев не более 112,5 млн рублей (для перехода на режим);
- доходы за год не больше 200 млн рублей (чтобы остаться на режиме);
- остаточная стоимость основных средств не больше 150 млн рублей;
- доля участия других юрлиц не больше 25%;
- нельзя производить подакцизные товары, добывать полезные ископаемые, организовывать и проводить азартные игры, вести деятельность в качестве ломбарда или МФО.
Ограничения по применению ЕСХН:
- доля доходов от продажи сельхозпродукции собственного производства (от оказания сельскохозяйственных услуг) должна составлять не менее 70%;
- нельзя производить подакцизные товары (кроме вина), организовывать и проводить азартные игры.
Ограничения по применению ПСН:
- доходы от реализации, определяемые по ст. 249 НК РФ, с начала календарного года не превышают 60 млн рублей;
- средняя численность сотрудников по всем видам деятельности ИП не должна превышать 15 человек за налоговый период (включая подрядчиков и внешних совместителей).
Плюсы и минусы изменений в патентной системе с 2021 года
Плюсы:
- Список видов деятельности для ПСН стал шире.
- Теперь на патенте могут работать магазины и кафе с площадью до 150 кв. м.
- ИП на патенте смогут использовать налоговые каникулы до 2023 года включительно.
- Если ИП с годичным патентом в 2021 году превысит лимиты для ПСН, то он будет пересчитывать налоги не с начала года, а с начала месяца.
- Предприниматели теперь могут уменьшать стоимость патента на уплаченные страховые взносы и больничные.
Минусы:
- Теперь практически все условия применения ПСН определяют региональные власти. Например, больше нет ограничений по стоимости патента.
- С 2021 года меньше предпринимателей на патенте смогут работать без онлайн-касс. ИП, которые не входят в льготный список, должны будут нести дополнительные затраты на приобретение и обслуживание ККТ.
Полностью или частично?
Если в арсенале предпринимателя – сразу несколько актуальных видов деятельности, закон разрешает ему совмещать УСН и ПСН так, как это покажется ему выгоднее. Либо можно полностью поменять «упрощенку» на патент, если занятия подпадают под разрешенные при ПСН.
При совмещении налоговых систем важно учитывать нюансы:
- доходность по обеим налоговым системам вкупе не должна выходить за рамки лимита в 60 млн руб.;
- доходы по деятельности на УСН требуется обосновывать декларацией, в которую не включаются доходы по ПСН, этот документ подается своим порядком в конце отчетного года;
- если не было нарушений по условиям, право на УСН даже при совмещении режимов сохранится за ИП и для следующих налоговых периодов, специально подтверждать его не требуется.
Сравнение патента и УСН
Сразу следует отметить, что работать только на патенте при наличии нескольких разных видов деятельности невозможно, так как на патентную систему налогообложения (ПСН) переводят только некоторые направления бизнеса. Более того – патент действует только на той территории, на которой он был получен. Если же ИП, находящийся на патенте, совершит процедуру, которую нельзя будет отнести к ПСН, доход от этой процедуры будут облагаться по ОСНО или УСН, в зависимости от выбранного самим предпринимателем варианта.
При регистрации бизнеса рекомендуется одновременно подавать документы с целью постановки на учет как плательщика УСН и ПСН. В таком случае ИП должен будет подавать раз в год только нулевую декларацию по УСН, если он не будет вести по ней деятельность. Однако если операция вне ПСН все же случится, чрезмерного налогообложения не произойдет.
Патент – это выгодно для небольшого бизнеса ИП. Главное преимущество в том, что объем налога, фиксированный при статичных физических показателях, и не зависит от полученной прибыли. Переход с УСН на ПСН практически во всех случаях позволяет оптимизировать процесс налогообложения.
Калькулятор расчета патента ИП на 2021 год
УСН и патент имеют отличия по таким параметрам:
- УСН могут применять как компании, так и предприниматели, а патент – только предприниматели;
- на УСН могут находиться любые направления бизнеса, исключая банки, страховые компании и ломбарды. Детальный список исключений приводится в ст. 346.12 НК РФ. Что касается патента, то он распространяется на ограниченный перечень направлений бизнеса. Список направлений приводится в ст. 346.43 НК РФ;
- по лимиту выручки на УСН доступны 200 млн. руб. в год, а на патенте – только 60 млн. руб.;
- ограничения по наемному персоналу также отличаются. На УСН допускается 130 наемных человек. На патенте – максимум 15;
- при ведении бизнеса на УСН, выплачивать налоги можно по ставке 6% или 15%. При этом региональные власти могут снижать ставки. С 2021 года для переходного периода на упрощенке предполагаются увеличенные проценты ставок. На патенте – это единые 6%;
- к налогооблагаемой базе на УСН относятся фактически полученные поступления или разница между поступлениями и затратами. При этом не все доходы и издержки могут учитываться при исчислении налога. Налогооблагаемая база при ПСН – это потенциально вероятный доход, определенный региональными властями. Реальные доходы не влияют на объем выплачиваемых в бюджет сумм;
- налоги на УСН нужно выплачивать каждый квартал. По патенту выплаты делаются один или два раза за весь период актуальности документа;
- страховые отчисления ИП за себя и/или нанимателем за подчиненных на УСН и на ПСН выплачиваются и учитываются при исчислении налога;
- УСН может применяться бессрочно, пока субъектом будут соблюдены все лимиты по упрощенке, либо же в случае добровольного отказа от применения упрощенной системы. Патент же выдается на любой срок, но не менее одного месяца и не более одного года. При этом на ПСН можно находиться только в рамках одного календарного года, а после его окончания – нужно приобретать новый патент, если это актуально;
- на УСН субъекты обязаны вести КУДИР, а на ПСН – КУД;
- как было отмечено, декларацию по УСН субъект сдает раз в год, а при наличии подчиненных подает отчеты относительно их зарплат регулярно. На ПСН нет отчетности, только в случае наличия работников следует отчитываться по их доходам.
Какие есть разъяснения?
В связи с этим Министерство финансов и ФНС России в своих письмах высказывают прямо противоположную позицию по вопросу перехода по одному и тому же виду деятельности в течение года с УСН на ПСН.
В одних письмах выражено мнение о возможности такого перехода (письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-11-11/4299, от 29.04.2016 N 03-11-12/25785, от 25 марта 2020 г. N 03-11-11/23200), в других письмах выражено мнение о возможности перехода с УСН на ПСН только с начала следующего года (Письмо от 20.08.2019 № 03-11-11/63550).
И все эти письма на сегодняшний день действующие.
Одновременно отмечаем, что Письма Минфина РФ не являются нормативным правовым актом и имеют информационно-разъяснительный характер. То есть при рассмотрении спорных вопросов налоговые органы на местах могут использовать для своей аргументации позицию Минфина РФ, выраженную в любом из этих писем.
Также есть письмо Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 03-11-03/4/116148. Там четко написано что при применении УСН индивидуальный предприниматель вправе в течение года перейти по отдельному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом на УСН.
Когда можно перейти с УСН на НПД – сроки
Важное дополнение, о котором следует знать всем желающим сменить налоговый режим. Практически все предприниматели уверены, что смена режима налогообложения допускается только в конце календарного года после декларирования прибыли, уплаты пенсионных и страховых сборов. На это отводится несколько дней, что зависит от ранее применяемой системы и новой.
Конечно, это останавливает многих, кто хотел бы перейти с Патента или Общего режима и УСН на НПД. Но не все так печально, как кажется.
Правительство позаботилось о самозанятых и ИП, которые попали в сложную ситуацию (особенно из-за Ковида) и удалило пункт по срокам из правил перехода с любой системы налогообложения на налог для самозанятых (НПД). В 2021 году (что будет дальше, пока неизвестно), изменить УСН на НПД можно в любое время – хоть в конце года, хоть в середине.
Отказаться от УСН и перейти на патент: в чём смысл?
Для начала стоит разобраться в том, есть ли логика в таких изменениях. У этих двух режимов налогообложения довольно много общего:
- объём годовой выручки не должен превышать определённых показателей (правда, при УСН это 150 миллионов, а вот при ПСН – не больше 60);
- налоговая ставка, исчисляемая от дохода, составляет 6%;
- закреплённые финансовые взносы начисляются «на себя» и зависят от МРОТ;
- необходимость в бухучёте отсутствует;
- режимы можно совмещать друг с другом и с остальными вариантами налогообложения.
Помимо прочего, такое сходство заметно облегчает переход с одного режима на другой. Но есть ли в переменах вообще смысл? При внимательном изучении становится понятно, что есть. Налогоплательщик получает несколько серьёзных преимуществ:
- отпадает необходимость платить целый ряд налоговых сборов (НДС, НДФЛ, а также налог на собственность физлиц, если то участвует в коммерческой деятельности);
- нет необходимости сдавать декларацию, можно вместо этого вести Книгу учёта доходов за год;
- стоимость отчислений не увеличивается в зависимости от доходов;
- меньше внимания и контроля со стороны налоговых органов.
Совмещение режимов налогообложения
Прежде чем перейти к описанию процесса смены УСН на патент, отметим важный нюанс: работать только на патенте невозможно, так как на этот спецрежим переводят только некоторые виды деятельности. Патент действует в том регионе, где его выдали. Если вы совершите хозяйственную операцию, не подпадающую под ПСН, или будете вести аналогичную патенту деятельность в другом регионе, то доходы от такой операции/деятельности облагаются по правилам общей системы налогообложения или упрощенной системы налогообложения, если вы, конечно, подавали уведомление о ее применении.
Какие платежи совершают ИП на патенте, мы писали в статье
Поэтому рекомендуем при регистрации бизнеса подать документы на применение упрощенной системы налогообложения параллельно с документами о ПСН.
Бланк и образец уведомления о переходе на УСН вы найдете в начале статьи.
Грозит это лишь подачей один раз в год нулевой декларации по УСН. Зато в случае совершения операции, выходящей за рамки ПСН, вам не придется уплачивать налоги по общей системе налогообложения.
Что нужно для перехода с ПСН на УСН, подробно расписано в готовом решении от «КонсультантПлюс». Еще больше актуальной информации вы получите, если оформите пробный бесплатный доступ к К+.
Алгоритм для перехода на патент
ИП может выбрать вариант, при котором часть его деятельности будет облагаться налогом по упрощенной системе, а подходящая по закону часть переводится на ПСН, либо осуществить полный переход, полностью отказавшись от УСН. Для этого необходимы следующие действия:
- Подача заявления не менее чем за декаду до планируемого начала работы по патенту, причем требуется указать желаемый период активности патента (до 12 месяцев либо до окончания календарного года). Достаточно обратиться в налоговое отделение по месту регистрации ИП. Можно подать документ:
- в ходе личного визита;
- через представителя (по доверенности);
- направить почтой;
- через интернет.
- 5 дней ожидания на рассмотрение заявления налоговиками.
- Выдача патента по форме, утвержденной приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/599 от 26 ноября 2014 года, либо отказ в выдаче по форме из приказа ФНС РФ №ММВ-7-3/957 от 14.12.2012. Одновременно с патентом ИП получит свидетельство о том, что он поставлен на учет как плательщик ПСН (письмо ФНС №ПА-4-6/22635 от 29 декабря 2012 года).
ВАЖНО! Документ об уплате налога по патентной системе в налоговую не предоставляется.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Свежеиспеченный индивидуальный предприниматель может сразу выбрать своей системой налогообложения патентную, указав это в заявлении. Тогда ему выдадут патент одновременно с регистрационными документами.
Если предприниматель сделал выбор в пользу полного перехода на патент, он потеряет право на применение «упрощенки». В этом случае нужно полностью рассчитаться с соответствующими налоговыми платежами и отчитаться по ним:
- Патентный налог платится в начале того квартала, в котором предприниматель утрачивает право на УСН.
- Если ежемесячные платежи по УСН вносились несвоевременно, и за это насчитаны штрафы и пени и они не распространяются на квартал, в котором предприниматель перешел на ПСН.
- Нужно уведомить органы ФНС о прекращении действия УСН. Для этого у ИП есть срок в 15 дней после завершения работы по «упрощенке».
- Если ИП планирует позже вернуться на УСН, ему придется проработать на другом налоговом режиме не менее года (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).
Когда возможен переход
УСН или ЕНВД — что выгоднее для ИП, можно ли перейти на другой режим
Как говорилось выше, благодаря недавно внесенным в Налоговый кодекс поправкам перейти на патентную систему налогообложения для ИП стало несколько сложнее. Прежде всего, это нужно делать по окончании отчетного года и только по заявлению в налоговый орган по месту регистрации. Его образец можно скачать на сайте ФНС.
Но, если разрешение налоговой все-таки получено, не стоит забывать, что патент действует только в течение календарного года, значит такое действие не слишком выгодно в конце года. Конечно, всегда можно в январе продлить действие патента, но при этом стоит проанализировать, насколько это целесообразно в плане финансов.
Таким образом, возможность перейти на патент всегда существует, но нужно понимать, насколько это выгодно предпринимателю.
Алгоритм для перехода на патент
ИП может выбрать вариант, при котором часть его деятельности будет облагаться налогом по упрощенной системе, а подходящая по закону часть переводится на ПСН, либо осуществить полный переход, полностью отказавшись от УСН. Для этого необходимы следующие действия:
- Подача заявления не менее чем за декаду до планируемого начала работы по патенту, причем требуется указать желаемый период активности патента (до 12 месяцев либо до окончания календарного года). Достаточно обратиться в налоговое отделение по месту регистрации ИП. Можно подать документ:
- в ходе личного визита;
- через представителя (по доверенности);
- направить почтой;
- через интернет.
- 5 дней ожидания на рассмотрение заявления налоговиками.
- Выдача патента по форме, утвержденной приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/599 от 26 ноября 2014 года, либо отказ в выдаче по форме из приказа ФНС РФ №ММВ-7-3/957 от 14.12.2012. Одновременно с патентом ИП получит свидетельство о том, что он поставлен на учет как плательщик ПСН (письмо ФНС №ПА-4-6/22635 от 29 декабря 2012 года).
ВАЖНО! Документ об уплате налога по патентной системе в налоговую не предоставляется.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Свежеиспеченный индивидуальный предприниматель может сразу выбрать своей системой налогообложения патентную, указав это в заявлении. Тогда ему выдадут патент одновременно с регистрационными документами.
Ограничение по численности
Упрощенка ограничена по средней численности в 130 человек. Правда после порога в 150 миллионов по доходам и в 100 человек по средней численности увеличиваются налоговые ставки: 20% и 8% для «доходно-расходной» и «доходной УСН» соответственно. Но это по-прежнему все та же упрощенка.
Для ПСН средняя численность наемных работников, рассчитанная по правилам статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек в совокупности по всем патентным видам деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Тех работников, которые заняты в видах деятельности на УСН в расчет ограничений не берем (Письмо Минфина от 20.09.2018 N 03-11-12/67188 со ссылкой на Определение Верховного суда по этой теме).
Исходя из этого, максимальная средняя численность работников у ИП может быть 145 человек: 130 на УСН и 15 на ПСН.
Правда я встретил и противоположное мнение, что исходя из нормы пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, речь идет о максимальном количестве в целом по ИП. Но думаю, что все же первый подход правильный.
Для этого нужно вести раздельный учет работников. Легче всего с работниками, которых прямо можно отнести к конкретному виду деятельности. Например, продавцы в точках на патенте или работники, скажем, занятые только в услугах на упрощенке. Это всегда можно подтвердить «штаткой» и трудовыми договорами.
Что касается общего персонала, администраторов, менеджеров, бухгалтеров (если таковые не на аутсорсе), то с ними сложнее. Их придется включать в расчет при ПСН. Так что наращивание «общепроизводственного персонала» сузит возможности применения ПСН по численности.
Кстати, если по договорам ГПХ трудятся самозанятые, то их в расчет ограничений по численности включать не нужно (Письмо Минфина России от 05.11.2020 N 03-11-11/96015).
Кто и при каких условиях может «уйти» на налоговые каникулы
Сама государственная программа была разработана с целью стимулировать предпринимательскую деятельность в России. Рассчитана она на период с 2015 по 2023 год, однако конкретный субъект имеет право работать с нулевой ставкой не более 2-х лет. Чтобы основной закон вступил в силу, каждый регион обязан установить льготы своим местным нормативно-правовом актом.
Чтобы получить отпуск от налогообложения, предприниматель должен выполнить следующие требования:
- Быть впервые оформленным ИП. Инспекторы ФНС легко вычисляют тех, кто уже занимался индивидуальным бизнесом (так как присвоенный физлицу ИНН не меняется на протяжении жизни), поэтому вариант сняться с учета, а затем перерегистрироваться здесь не пройдет.
- Освобождение распространяется на 2 налоговых периода, но это не означает, что оно действует два полных года.
- Оформить предпринимательскую деятельность нужно только после вступления в силу постановления местного госоргана. На сегодняшний день практически во всех регионах такие документы уже приняты. Если в Вашем субъекте РФ таких решений не принималось, это автоматически означает, что область не хочет воспользоваться правом снижения финансовой нагрузки для своих жителей.
- Отпуск действует исключительно в двух системах — упрощенной и патентной. Поэтому на финальных этапах регистрации, бизнесмен обязан подать прошение в ФНС о переходе на один из этих режимов. В противном случае он будет работать на основном налогообложении и платить взносы на общих условиях.
- Право на отмену платежей имею только физические лица работа которых связана с научной сферой, производством, предоставлением бытовых услуг, социальными программами или гостиничным бизнесом. Для торговли льготы не предусмотрены.
- Часть выручки по данным видам деятельности обязана быть более 2/3 от совокупных доходов.
- Решением региональных властей могут регламентироваться дополнительные поправки к основному закону. Например, местное руководство имеет право снизить годовой лимит доходов по упрощенной системе в десять и более раз (со 150 млн руб. до 15) и ограничить количество наемных работников.
- Независимо от наличия освобождения, физлицо в полном объеме обязано перечислять страховые взносы.
Уточнить информацию о региональных нормативно-правовых актах можно на официальном сайте ФНС, в местном отделении инспекции или городской администрации.
Освобождение ИП от налогового бремени
С 2013 года для ряда индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации начала своё действие новая система налогообложения. Она называется патентной (или по другому ПСН) и представляет собой приобретение специального документа – патента за расчетную стоимость. По своей сути патентная система налогообложения освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты всех остальных налогов. На ряду с этим предприниматель лишатся таких «всеми любимых» занятий, как составление и предоставление а налоговую декларации о доходах и периодического посещения территориального органа налоговой инспекции.
Важно! Индивидуальным предпринимателям следует помнить, что патентная система не отменяет уплаты страховых взносов, как для них самих, так и для их сотрудников.
Однако, применение такого вида налоговой системы может оказаться крайне невыгодным. Данная ситуация возможна, если предприниматель в течение года не сможет получить доход вовсе или получит его, но в размере значительно меньшем, чем гипотетический доход, указанный при расчете налога.
Как и переход на любую другую систему налогообложения, патент подразумевает подачу соответствующего заявления в Федеральную налоговую службу Российской Федерации. Такое заявление составляется по форме 26.5 1 и передаётся в территориальный орган налоговой инспекции по месту регистрации во время регистрации ИП или не позднее, чем за десять дней до перехода на патентную систему налогообложения.
Важно! Если предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по нескольким направлениям, то приобретать патент он должен на каждый из этих видов деятельности.
После подачи заявления, ИП находится в ожидании патента, срок выдачи которого составляет пять дней со дня обращения за ним.
Важно! В отличие от других систем налогообложения перейти на патент можно в любой день.
Совмещение режимов налогообложения
Прежде чем перейти к описанию процесса смены УСН на патент, отметим важный нюанс: работать только на патенте невозможно, так как на этот спецрежим переводят только некоторые виды деятельности. Патент действует в том регионе, где его выдали. Если вы совершите хозяйственную операцию, не подпадающую под ПСН, или будете вести аналогичную патенту деятельность в другом регионе, то доходы от такой операции/деятельности облагаются по правилам общей системы налогообложения или упрощенной системы налогообложения, если вы, конечно, подавали уведомление о ее применении.
Поэтому рекомендуем при регистрации бизнеса подать документы на применение упрощенной системы налогообложения параллельно с документами о ПСН.
Грозит это лишь подачей один раз в год нулевой декларации по УСН. Зато в случае совершения операции, выходящей за рамки ПСН, вам не придется уплачивать налоги по общей системе налогообложения.