Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Используем виды платежей в «1С:Бухгалтерии 8»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Доход — это поступления от основных видов финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Доходом признается выручка предприятия от сторонних ресурсов. Такими источниками станут средства, полученные от арендованного имущества, предоставленных займов и пр.
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом», подчиненный счету 68.04 «Налог на прибыль».
По кредиту счета 68.04.1 отражается начисление налога на прибыль. По дебету счета 68.04.1 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (включая авансовые платежи по налогу).
Аналитический учет на счете 68.04.1 ведется:
- по видам платежей (субконто Виды платежей в бюджет (фонды)). Для отражения операций по начислению и уплате налога (авансовых платежей) используется вид платежа Налог (взносы): начислено / уплачено (другие возможные виды платежей по налогу на прибыль рассмотрим далее);
- по бюджетам, в которые подлежит уплате налог (субконто Уровни бюджетов). Для налога на прибыль это Федеральный бюджет и Региональный бюджет.
Проводки по начислению налога на прибыль в программе формируются автоматически при выполнении ежемесячной регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца.
Суммы проводок по начислению налога на прибыль рассчитываются следующим образом:
- По данным налогового учета ежемесячно определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года (независимо от порядка уплаты авансовых платежей и от порядка признания отчетных периодов в соответствии со статьями 285 и 286 НК РФ).
- Выполняется расчет налога на прибыль по каждому бюджету.
- Рассчитанные суммы сравниваются с суммами налога, исчисленного в прошлом месяце текущего налогового периода (по каждому бюджету). Если выявляется положительная разница, то вводятся проводки по «доначислению» налога. Если разница окажется отрицательной, то отражается уменьшение ранее начисленных сумм налога.
Дата определения доходов и расходов
Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:
- Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
- Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.
По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:
- прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
- косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.
При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.
Переход на балансовый метод
При переходе на балансовый метод рассчитайте временные разницы по состоянию на 1 января 2020 года. Если нужно доначислить или погасить ОНА или ОНО, сделайте корректирующие проводки в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 84 Кредит 09
- погашен ОНА в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;
Дебет 09 Кредит 84
- доначислен ОНА в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;
Дебет 84 Кредит 77
- доначислено ОНО в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;
Дебет 77 Кредит 84
- погашено ОНО в связи с переходом на балансовый метод учета разниц.
Как начислить и перечислить НП в бухучете организации
Для расчетов с бюджетом по установленным законом налогам в Плане счетов бухучета есть счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На практике бухгалтеры, как правило, вводят субсчет к этому счету. В рамках данной статьи для учета расчетов по налогу на прибыль предусмотрим субсчет 2. В аналитическом учете можно открыть и субсчета второго уровня для разных бюджетов, к примеру счет 68-2-1 — «НП в федеральный бюджет», счет 68-2-2 — «НП в региональный бюджет».
Рассмотрим основные проводки по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков — малого, среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия вправе вести бухучет без ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Средний и крупный бизнес обязан применять это положение.
Проводка по начислению налога на прибыль — Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68.2 «Налог на прибыль». НП считается в течение года нарастающим итогом. Поэтому при начислении аванса по НП за очередной отчетный период указывают не всю величину этого аванса, а разницу между суммами за текущий и предыдущий отчетные периоды (строки 040 и 070 разделов 1 деклараций по НП).
Уплачен налог на прибыль организации — проводка будет такой: Дт 68.2 Кт 51.
Если за текущий отчетный период размер авансов по НП к уплате меньше суммы авансов по НП за предыдущий период, делается сторнировочная запись: СТОРНО (на отрицательную разницу между строками 180 листов 02 в текущем отчете и отчете по НП за предыдущий квартал) — (Дт 99 Кт 68.2).
Типовые проводки по счету 68
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
НДС |
||
|
Начислен НДС |
90 — от основного вида деятельности 91 — от прочей деятельности 76 — по авансам от кредиторов 62 — по авансам от покупателей 19 — по продукции и товарам для собственных нужд |
|
|
НДС принят к вычету |
||
|
Налог на добавленную стоимость удержан налоговым агентом |
||
|
НДС восстановлен |
||
|
НДФЛ |
||
|
НДФЛ удержан из доходов персонала |
71 — из заработной платы 73 — из прочих доходов 75 — из дивидендов |
|
|
На прибыль организаций |
||
|
ННП начислен с доходов отчетного периода |
||
|
ННП удержан налоговым агентом |
||
|
На имущество организации |
||
|
Начисление |
91, 26, 44 |
|
|
На транспорт |
||
|
Начислены налоговые обязательства |
26, 44 |
|
|
На землю |
||
|
Отражено начисление |
26, 44 |
|
|
Государственные пошлины, сборы |
||
|
Начислены сборы и пошлины |
91, 26, 44, 08 |
Бухгалтерский учет при УСН
Бухгалтерский учет в организациях, применяющих УСН, обязателен. Чаще всего они относятся к субъектам малого предпринимательства (СМП), и вправе осуществлять учет в упрощенной форме. Кроме того, они ведут книги учета доходов и расходов, которые для этой системы налогообложения являются налоговыми регистрами. О нюансах бухучета при УСН читайте в статье «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН (2020)»
Под учетным бухгалтерским регистром, который является атрибутом как полного обычного, так и полного упрощенного бухгалтерского учета, понимается документ, в котором все операции систематизированы по счетам и записаны в хронологическом порядке. Например, по счету 51 регистр нужен для того, чтобы было видно, на какие цели пошли денежные средства.
Пример расчета разницы по налогу на прибыль
Например, предприятие приняло к учету трансформаторную подстанцию стоимостью 124 000 рублей. Согласно классификатору ОКОФ, бухгалтер отнес ее к 7 амортизационной группе (свыше 15 лет до 20 лет). Срок полезного использования был назначен минимальный, то есть 15 лет: 15 лет * 12 месяцев = 180 месяцев.
Соответственно, можно рассчитать ежемесячную амортизацию в бухгалтерском учете, исчисленную линейным методом: 124 000,00 / 180 = 688,89 рублей.
В налоговом учете организация применяет нелинейный метод расчета амортизации. Налоговым кодексом определен норматив расчета с помощью коэффициентов. Для 7 группы назначен 1,3%. Можно посчитать, какая будет амортизация за 1 квартал.
Таблица 1. Нелинейный расчет амортизации
| Период | Расчет базы в НУ | База для расчета амортизации в НУ | Коэффициент | Амортизация в НУ |
| январь | 124 000 | 124 000 | 1,3% | 1 612 |
| февраль | 124 000-1 612 | 122 388 | 1,3% | 1 591,04 |
| март | 122 388-1 591,04 | 120 796,96 | 1,3% | 1 570,36 |
Начисление налога на прибыль отражают проводкой, пример расчетов
Понять, какой счет налога на прибыль следует использовать при применении ПБУ 18/02, можно с помощью следующего алгоритма. Налог в данном случае формируется так:
- Налог, рассчитанный от бухгалтерской прибыли, оформляется проводкой Дт 99 Кт 68.04.2.
- Учитываются суммы налога (постоянные налоговые обязательства), начисленные от постоянных разниц:
- Дт 68.04.2 Кт 99 – от доходов, не учитываемых для целей налогообложения;
- Дт 99 Кт 68.04.2 – от расходов, не учитываемых для целей налогообложения.
- Учитываются суммы налога, начисленные от временных разниц в момент их возникновения в учете:
- Дт 09 Кт 68.04.2 – отложенные налоговые активы (по расходам, принимаемым в бухучете раньше, чем в налоговом);
- Дт 68.04.2 Кт 77 – отложенные налоговые обязательства (по расходам, принимаемым в налоговом учете раньше, чем в бухучете).
- Учитываются суммы налога по начисленным ранее временным разницам, для которых появилась возможность закрытия в данном периоде. Какой счет учета – отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств – закрывается, зависит от типа временной разницы:
- Дт 68.04.2 Кт 09 – отложенные налоговые активы (по расходам, принимаемым в бухучете ранее, чем в налоговом);
- Дт 77 Кт 68.04.2 – отложенные налоговые обязательства (по расходам, принимаемым в налоговом учете ранее, чем в бухучете).
Таким образом, ответ на вопрос, какой счет налога на прибыль используется для его учета, зависит от конкретной ситуации. В частности, для этих целей активно применяется дебет счета 68.
Рассмотрим особенности расчета доходности для разных категорий коммерческих организаций.
Категория 1. Отечественные компании рассчитывают прибыль по следующей формуле:
Прибыль = Доход – Производственные траты
Производственные траты — это расходы, которые напрямую связаны с производством товара либо услуги. К таким затратам относятся общепроизводственные издержки, закупка материалов, оплата труда.
Категория 2. Компании, центральный офис которых находится за рубежом, но в России функционирует постоянное представительство. Рассчитывают прибыль немного по-другому:
Прибыль = Доход – Затраты представительства иностранной компании в РФ.
На заметку! Организации, которые не входят ни в одну из предыдущих групп, обязаны отчислять налог со всех доходов, полученных в РФ.
Доходы, которые получают российские фирмы, делят на две категории:
- Доходы, которые получило предприятие, реализовав товары или услуги.
- Доходы, не связанные с продажей товаров или услуг (внереализационные). К этой категории относятся выручка от сбыта или покупки зарубежной валюты; дивиденды, поступившие от сторонних юридических лиц; подаренное имущество; проценты по ссуде; неустойка за несоблюдение условий контракта партнером или клиентом.
Основные аспекты бухгалтерского учета налога на прибыль
Все хозяйствующие субъекты за исключением тех, которые по соответствующим критериям могут быть отнесены к малому и среднему бизнесу, обязаны руководствоваться ПБУ 18/02.
Это обусловлено тем, что прибыль по данным бухгалтерского учета¸ зачастую, не совпадает с показателем, определяемым в налоговом учете.
Данное положение описывает методику приведения к тождеству налога на прибыль в системах бухгалтерского и налогового учета.
Для достижения этой цели ПБУ 18/02 устанавливается несколько понятий:
-
Разницы, возникающие между данными о доходах и расходах в этих двух учетных системах:
- Постоянные разницы (ПР) – появляются вследствие того, что какие-либо доходы и расходы принимаются в одном виде учета, но ни при каких обстоятельствах и ни в какие иные отчетные периоды не принимаются в другом. Как пример можно привести расходы, которые принимаются к налоговому учету в лимитированных суммах: расходы на рекламу, представительские расходы и т. д.
- Временные разницы (ВР) – образуются по причине временных различий в принятии доходов и расходов к бухгалтерскому и налоговому учету. Например, неравными будут суммы амортизационных расходов, если использовать разные методы ее начисления.
-
Активы и обязательства, которые должны быть показаны в бухгалтерском учете при возникновении ПР и ВР.
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- Основным нормативным документом, определяющим состав налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц, является НК РФ.
- Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и (или) физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
- Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными и иными уполномоченными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
- В соответствии с НК РФ устанавливаются и взимаются: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги.
- К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; водный налог; государственная пошлина и др.
- К региональным налогам относятся, например, налог на имущество организаций, транспортный налог.
- Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
- Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки и сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.
- Для синтетического учета расчетов с бюджетом используются следующие счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог КВ добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты по видам налоговых платежей, в корреспонденции со счетами, на которые относятся начисленные платежи (например, Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при удержании налога на доходы физических лиц). По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы налоговых вычетов.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
Куда подать отчёт компании с подразделениями
В соответствии с действующими правилами предоставление деклараций подразделениями организаций осуществляется в налоговую инспекцию по месту их фактического нахождения.
Существует ряд особенностей при наличии обособленных подразделений:
- Если распределение прибыли по подразделениям происходит по месту нахождения организации, то подача декларации осуществляется там же. В таком случае необходимо заполнить приложение 5 ко второму листу декларации в отношении каждого имеющегося подразделения, в том числе прекративших свою деятельность в этом году.
- Если имеет место несколько подразделений, территориально находящихся в одном регионе, то допускается назначение одного из них ответственным, именно через него будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога. Тогда подача деклараций будет осуществляться по месту регистрации главного офиса, а также ответственного подразделения.
- Если головная организация и все её обособленные подразделения находятся в пределах одного региона, то допускается предоставление декларации по налогу на прибыль только по месту нахождения главного офиса. При этом не происходит распределения прибыли между подразделениями. Головная организация заплатит налог за всех и подаст соответствующую информацию в налоговую инспекцию.
- Если организация планирует изменить порядок налоговых платежей или количество структурных подразделений, то ей необходимо заблаговременно сообщить об этом в налоговую инспекцию.
Налог на доходы физических лиц
Его отражают несколькими нижеперечисленными проводками. Вид проводки зависит от ситуации.
- Если налог удерживают с доходов работников вашей организации:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет “Налог на доходы физических лиц”
- Если налог удержан с доходов работников, работающим по договорам гражданско-правового характера:
Дебет 76 Кредит 68, субсчет “Налог на доходы физических лиц”
- Если налог удержан на выплаты дивидендов, которые выплачены акционерам, не работающим на вашем предприятии:
Дебет 75 Кредит 68, субсчет “Налог на доходы физических лиц”.
Налог на доходы физических лиц проводят строго в день выплаты дохода.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций начисляется за год. Если представлять себе самую простую формулу, то она будет выглядеть так:
Налог = (Доходы − Расходы) × Налоговая ставка
Но считать придётся отдельно для налога, зачисляемого в региональный и федеральный бюджеты. Например, ваш годовой доход — 5 миллионов. Расходы составили 3,5 миллиона. Значит, вам придётся отдать 17% от 1,5 миллионов в казну субъекта и 3% — в федеральную.
Если для каких‑то доходов действуют другие ставки, сумма к уплате исчисляется отдельно. По ним нужно вести отдельный учёт доходов и расходов.
Но ещё есть авансовые платежи. Большинство организаций должны вносить их ежемесячно, хотя некоторым разрешается делать это ежеквартально. К исключениям относятся предприятия, у которых доходы за предыдущие четыре квартала не превышали 15 миллионов рублей за квартал, и некоторые другие компании.
Квартальные платежи рассчитывают из фактического дохода. Ежемесячные — из предполагаемого (на основании данных за предыдущий отчётный период). При этом компании, которые платят ежемесячные авансовые платежи, имеют право перейти на расчёты по фактически полученной прибыли.
Вот как считаются ежемесячные авансовые платежи:
- В первом квартале они равны платежам, рассчитанным на четвёртый квартал предыдущего года.
- Во втором квартале ежемесячный платёж составляет треть от суммы уплаченного аванса за первый квартал.
- В третьем квартале — это треть от разницы аванса за полугодие и первый квартал.
- В четвёртом квартале — треть от разницы аванса за 9 месяцев и полугодие.
Учет налога на прибыль по ПБУ 18/02
Применение ПБУ 18/02 позволяет проследить всю схему формирования налога с учетом разницы между бухучетом и налоговым учетом, которые бывают постоянными и временными.
Постоянные разницы образуются доходами и расходами, не учитываемыми для целей налогообложения. Временные разницы возникают при несовпадении по времени моментов принятия доходов и расходов в бухучете и для целей налогообложения. Подавляющую часть временной разницы образуют расходы, неодинаково учитываемые в бухгалтерских и налоговых целях. Существенная часть расходов в бухучете принимается раньше, чем в налоговом учете. Но имеют место и обратные ситуации.