Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Рост ставки НДС до 20%: чего ждать и как быть готовым к повышению налога?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Нaлoгoвый кoдeкc PФ чeткo paзъяcняeт, ктo плaтит НДC. A имeннo юpидичecкиe лицa и индивидyaльныe пpeдпpинимaтeли, ocyщecтвляющиe кoммepчecкyю дeятeльнocть: пpoдaжa paзнooбpaзнoгo poдa пpoдyкции, oкaзaниe ycлyг, paбoты нa вceй тeppитopии Poccийcкoй Фeдepaции. И eщё oднa кaтeгopия лиц, кoтopыe пoдлeжaт yплaтe НДC — импopтepы ввoзящиe тoвapы нa тeppитopию cтpaны.
В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.
- Одна компания заказывает у другой фирмы материал, чтобы изготовить свой товара из него. Она этот материал оплачивает. На эту сумму стоимости материала, которую компания заплатила будет накладываться НДС.
- Далее эта компания из купленного материала производит свой товар, а потом решает, какую же стоимость готового изделия поставить? Да так, чтобы и самим в убытке не быть, и клиенты не разбежались от завышенных цен? Первым делом, берётся сумма денег, которую затратили на производство единицы нового товара. Размер налога при этом тоже рассчитывается, но записывается в «налоговый кредит».
- Дальше, компании нужно определиться, сколько будет стоить товар для конечного покупателя. Здесь складывается себестоимость товара, подсчитываются акцизы, вписывается та доля, которая после продажи пойдёт на прибыль и уже прибавляется НДС. То есть он уже будет входить в стоимость товара, которую заплатит при покупке потребитель.
- Когда товар в определённом количестве продан, компания сядет подсчитывать прибыль. Из полученных денег высчитывается 20 процентов налога, которые уже оплатил покупатель. И эти деньги уходят на налоговые обязательства по оплате НДС.
Налоговый кредит и налоговое обязательство
Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.
Купили мы всё-таки джинсов на 120 000 рублей. Из которых 20 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС — 100 000 рублей, сумма НДС — 20 000 рублей, а общая стоимость — 120 000 рублей.
Далее, цифру НДС при расчётах мы отложили и запомнили как налоговый кредит.
Налоговый кредит — эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства — то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будем оплатить в бюджет и есть — налоговое обязательство.
Смотрим дальше на джинсы.
В реальности мы будем из суммы в 120 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей.
Допустим, включив все остальные факторы себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю. И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство — то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.
От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 33 333 рублей. Это наше налоговое обязательство. Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 20 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 20 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 33 тысяч можем вычесть 20 уже выплаченных. Итого получим 13 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).
В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 13 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 13 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.
Повторюсь, что налог на добавленную стоимость — это косвенный многоступенчатый налог, взимается на каждом этапе продажи, начиная с производственного и распределительного циклов и заканчивая продажей потребителю.
Плательщиками НДС признаются (ст. 143 НК РФ):
- организации (в том числе некоммерческие),
- предприниматели.
Как правило, налог уплачивает продавец товаров (работ, услуг) на общей системе налогообложения. Однако налог может платить и сам покупатель, как налоговый агент.
Плательщики НДС уплачивают налог при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, либо при ввозе товаров на территорию РФ. Налогоплательщиков «внутреннего» налога существенно меньше, так как налог на территории страны уплачивают не все хозяйствующие субъекты, а при ввозе товаров плательщиками НДС являются практически все.
Следует отдельно остановиться на правилах уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Таможенного союза (ТС). Исчисление и уплата налога производится в соответствии с налоговым законодательством, Таможенным кодексом и законом «О таможенном регулировании в РФ» от 27.11.2010 № 311-ФЗ.
В настоящий момент действующими участниками ТС ЕАЭС являются:
- Россия (с 2010 года);
- Казахстан (с 2010 года);
- Белоруссия (с 2010 года);
- Армения (с 2015 года);
- Киргизия (с 2015 года).
История ставок по НДС
Ставка НДС — процент от налоговой базы, который определяет государство в зависимости от вида операции. В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164 НК РФ):
- 0% — применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при оказании услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ);
- 10% — применяется при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. Перечень устанавливается постановлениями Правительства РФ;
- 20% — применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ).
Согласно п.4 ст.164 НК РФ, при получении предоплаты (аванса) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ) применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.
При принятии закона «О налоге на добавленную стоимость» его ставка составляла 28%. Это был максимальный размер налога за все время его существования в нашей стране. Льготные ставки в размере 15% были введены для некоторых видов продовольственных товаров.
В начале 1993 года основная ставка была снижена до 20%, а льготная до 10%. Более 10 лет ставки налога оставались на прежнем уровне.
Помимо НДС в 1998–2004 годах в регионах дополнительно взимался налог с продаж (не более 5%).
Лишь в 2004 году основная ставка была снижена до 18%, льготная ставка сохранилась и даже ввели нулевую ставку для некоторых категорий товаров.
Президент Российской Федерации подписал Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», предусматривающий повышение базовой ставки НДС с 18 % до 20 %, в 2019 г. Изменения вступили в силу с 1 января 2019 года.
| Год | Основная ставка | Льготные ставки |
| 1992 | 28% | 15%, 0% |
| 1993-2003 | 20% | 10%, 0% |
| 2004-2018 | 18% | 10%, 0% |
| 2019 | 20% | 10%, 0% |
НДС — косвенный налог, который платится при реализации товаров, услуг и имущественных прав. Его уплата происходит следующим образом.
-
Фабрика заказывает лён для пошива партии летних платьев. Производитель ткани выставляет счёт с учётом НДС.
-
Пока швеи отшивают платья, экономисты рассчитывают их себестоимость. Они смотрят, сколько денег затрачено на пошив. Уплаченный НДС за лён тоже входит в этот список, но записывается в «налоговый кредит».
-
Платья готовы и их отправляют в фирменный магазин. В расчёт ценника входит себестоимость товара, доля на прибыль и сам НДС.
-
Когда платья продали, компания считает прибыль. Из всей суммы вычитается 20%. Их уже оплатил покупатель. Дальше деньги уходят в ФНС.
Есть два варианта льготы, когда компания не платит НДС — обложение налогом по ставке 0% и освобождение от налога. Разница в том, что при нулевой ставке можно заниматься экспортом и международными авиаперевозками и заявлять к вычету входной НДС. Это значит, что налогоплательщик всё равно должен выставлять счета-фактуры, заполнять и сдавать декларации по НДС. Те, кто освобождён от уплаты налога, не сдают декларацию и не вправе заявлять вычеты.
Некоторые ИП и компании полностью освобождены от уплаты НДС, другие — по отдельным операциям.
Не обязаны платить НДС:
-
ИП на ЕНВД, УСН и ПСН;
-
участники проекта «Сколково»;
-
ИП и компании на любых системах налогообложения, если за последние три месяца их выручка меньше 2 млн рублей. Чтобы получить такое освобождение, придётся подавать дополнительные документы.,
Компании на ЕСХН работают с особыми условиями. С 2019 года они платят НДС, если заработали за год больше установленной суммы:
-
90 млн рублей за 2019 год;
-
80 млн рублей за 2020 год;
-
79 млн рублей за 2021 год и т.д.
Чтобы получить льготу для ЕСХН, нужно подать документы на освобождение. В противном случае придётся платить НДС при любых доходах.
От НДС также освобождаются отдельные операции:
-
денежные займы;
-
реализация медицинских товаров и услуг;
-
перевозка пассажиров;
-
торговля акциями.
НДС 20 %: с какого числа применять и как организовать работу в переходный период
Закон предусматривает повышение НДС до 20 процентов с первого января 2019 г. Большинство людей беспокоит лишь увеличение цен на продукты и бытовые товары, но у предпринимателей возникают и более сложные вопросы: как перейти на НДС 20 %, как отразить в договоре изменение налоговой ставки, какие дополнительные условия указывать при работе с контрагентами.
От Министерства финансов на начало декабря 2018 г. полноценного разъяснения, которое учитывало бы все аспекты, так и не поступило. Хотя есть письма № 03-07-05/55290 и № 24-03-07/61247, но информации в них недостаточно. При работе у бизнесменов обязательно появятся дополнительные вопросы, а некоторые нюансы предпринимательской деятельности останутся непонятны.
Если вспомнить ситуацию 2003—2004 гг, когда государство переходило со ставки в 20 % на 18 %, то и тогда Минфин не посчитал необходимым предоставить бизнесменам развернутые объяснения, все спорные вопросы налогоплательщики решали самостоятельно.
К чему приведет повышение НДС: обновление и перепрошивка кассовой техники
Новая налоговая ставка действует в отношении имущественных прав, товаров или услуг, отгруженных или оказанных с первого января 2019 г. Также она применяется по отношению к реализуемой продукции или оказанным услугам по ценам, регулируемым государством.
На основании этого можно предположить, что с января 2019 г. будет скорректирована книга продаж, а также некоторые изменения претерпит форма декларации по НДС. Но все нововведения вступят в силу не ранее 1 квартала.
С 01.01.19 нововведения затронут и применяемую кассовую технику. Согласно 54-ФЗ, подписанному еще в 2003 г., на кассовых чеках (для которых обязательно указание наименования товара или оно используется по желанию владельца бизнеса) должна указываться налоговая ставка, применяемая к определенному продукту.
С первого января 2019 г. в 00.00.00 по местному времени вместо указанных 18 % на кассовом чеке должно печататься значение 20 %. Организациям и частным предпринимателям следует заблаговременно побеспокоиться об этом и перенастроить кассовую технику. Перейдите по ссылке и скачайте новую прошивку на вашу ККМ. Вы можете установить ее на оборудование самостоятельно или обратиться к специалистам сервисного центра.
Новая ставка НДС по переходящим договорам
Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ не содержит особых положений в отношении договоров, заключенных до 01.01.2019 и имеющих длительный характер. Поэтому в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 01.01.2019, применяется налоговая ставка НДС 20%, независимо от даты и условий заключения договоров.
Не на основании договора, а в силу п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене товаров (работ, услуг), отгружаемых начиная с 01.01.2019, обязан предъявить покупателю к оплате сумму НДС, исчисленную по ставке 20% (п. 1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
Если в договоре стоимость товаров (работ, услуг) была указана, например «1 000 рублей + НДС» или «1 000 рублей без учета НДС», то продавец в 2019 году должен просто дополнительно к цене выставить НДС 200 рублей (1 000 рублей * 20%). Вносить изменения в договор не нужно.
А вот если в договоре было указано, например, что стоимость товаров (работ, услуг) — «3 540 рублей, в т.ч. НДС 540 рублей» или «3 540 рублей, включая НДС 18%», то сторонам целесообразно внести изменения в договор, предусмотрев окончательную стоимость товаров с учетом новой ставки НДС. Независимо от того, будет или нет достигнуто соглашение сторон по стоимости товаров, отгружаемых в 2019 году, начислять НДС продавец должен будет по ставке 20%. Иными словами, при общей стоимости товаров 3 540 рублей НДС составит уже 590 рублей (3 540 * 20/120).
Что нужно сделать всем предпринимателям, вне зависимости от режима налогообложения
Что такое повышение НДС на пальцах? Это повышение цен. С первого января 2019 года все, что вы покупаете и заказываете у контрагентов, выставляющих налог на добавленную стоимость, станет дороже на 2%. Это в среднем. Кто-то из поставщиков под шумок задерет цены побольше, другие поступятся своей выгодой и поднимут расценки, скажем, на процент. Но то, что закупочные цены в целом вырастут — это факт.
Поэтому первое, что нужно сделать, — это подготовиться к дополнительным расходам. Тяжелее всего придется тем, кто ведет бизнес на пределе, копейка в копейку. В любом случае резервы найти нужно. Потом эти деньги вернутся — ведь вы сами, скорее всего поднимете розничные цены на свои товары или услуги. Но первое время придется потратиться чуть больше.
Что меняется в Федеральном законе?
Главные изменения, которые предстоит рассмотреть представлены в законопроекте и это:
-
о повышении базовой ставки НДС с 18% до 20%;
-
о сохранении права на вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг за счёт субсидий или бюджетных инвестиций, для организаций автомобильной промышленности на период до 1 января 2019 г.
Кроме того, на заседании были озвучены идеи по введению некоторых налоговых послаблений, а именно:
- о снижении совокупного тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34% до 30%;
Правительство РФ предложило установить на постоянной основе действующий 30% уровень страховых взносов в Пенсионный фонд, в Фонды социального страхования и обязательного медицинского страхования. «Предлагается закрепить наконец на постоянной основе применяемые сейчас в качестве льготных тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (в Пенсионный фонд, в фонды социального страхования и обязательного медицинского страхования) на уровне 30%. То есть зафиксировать эту величину уже окончательно», – заявил в ходе сегодняшнего заседание кабмина премьер-министр России Дмитрий Медведев.
- отказ от использования такого института, как консолидированные группы налогоплательщиков, в связи с отменой требования о контроле за трансфертными ценами внутри страны (ликвидация такого института будет проводиться постепенно и завершится к 2023 году).
Если рассматриваемые инициативы будут приняты, то кабмин обещает зафиксировать новые базовые параметры налоговой системы на ближайшие шесть лет.
В законопроекте есть не только про повышение НДС, но и про понижение страховых взносов. На заседании правительства об этом говорили, но на фоне повышения НДС это прошло незаметно. Что именно предлагает правительство.
Про НДС:
- С 2019 года основную ставку НДС повысят до 20%. Сейчас она 18%.
- Ставка НДС на социально значимые товары не изменится и составит 10%. Это касается продуктов, детских товаров, лекарств, медицинских изделий и книг. Многие семьи повышение НДСне затронет.
- Некоторые категории товаров и услуг будут освобождены от НДС, как сейчас. Например, диагностика и лечение, перевозка пассажиров, присмотр за детьми в садиках и обучение в школах. Еще есть ставка НДС 0% — там тоже без изменений.
Из истории НДС — интересные факты
Впервые о потенциальной возможности взимания косвенного налога заговорили в Германии, а непосредственным инициатором подобных изменений стал Вильгельм фон Сименс. В 1919 году его компания понесла колоссальные убытки, поэтому фон Сименс хотел реформировать налоговую систему с целью перекладывания бремени выплат на потребителей. Но вскоре владелец крупной транснациональной корпорации умер, а идея внедрения системы НДС на время была забыта.
Мысль о введении косвенного налога возродилась во Франции в 1954 году, когда финансист Морис Лоре предложил правительству страны схему налогообложения, в которой она функционирует ныне. После недолгого обсуждения было принято решение «обкатки» схемы взимания налога на французской колонии, а именно, в Кот-д’Ивуаре. Финансовый эксперимент имел значительный успех, поэтому Директивой Совета ЕЭС в 1967 году НДС был признан главным косвенным налогом Европы.
Кого не затронет переходный период по НДС с 18 на 20 процентов
1 июля 2018 года начал действовать дополнительный перечень N 588, его Правительство Российской Федерации утвердило 23 мая 2018 года. Весь список посвящен услугам, которые оказываются в аэропортах России, а также в ее воздушном пространстве, по обслуживанию самолетов, вертолетов и прочих, куда входит аэронавигационное обслуживание. Реализация этих услуг не подлежит налогообложению НДС, то есть освобождается от него, согласно подпункту 22, пункта 2, статьи 149 Налогового кодекса России.
Согласно Федеральному закону от 4 июня 2018 года N 143-ФЗ, с 1 октября вступает в силу дополненный список услуг, которые не облагаются НДС. Так, к примеру, в пп. 36 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ указано, что услуги агента России во время реализации, сдачи в аренду госимущества, которое составляет госказну, не подлежат налогообложению НДС.
НДС нужно оплачивать каждый месяц до наступления 25 числа на протяжении квартала, идущего за периодом отчетности. При этом заранее нужно вычислить, чему равен НДС, а результат следует разделить на количество месяцев и перечислять равными частями. Если срок платежа приходится на выходной, то его можно произвести в ближайший рабочий день. К примеру, за четвертый квартал 2018 года нужно будет заплатить налог до 25 января 2019 года.
По законодательству возможна досрочная плата налога, и не запрещено перечислить всю сумму единоразово в первый же месяц либо разбить ее на иные части, если они не меньше, чем минимально необходимая сумма. Деньги переводятся по реквизитам налоговой инспекции, которая обслуживает плательщика, а при просрочке платежа будут применены санкции в виде 20% штрафа от суммы неперечисленного сбора.
Что там с проверками деклараций?
Плательщики НДС сдают декларации. Эти декларации сначала проходят камеральную проверку. Раньше на нее уходило три месяца. Если по декларации был заявлен налог к возврату, то нужно было ждать несколько месяцев. Из-за этого деньги оборачивались медленнее, а иногда надолго зависали в бюджете.
Теперь декларацию будут проверять быстрее — два месяца. Если по ней будет НДС к возврату, бизнес быстрее вернет или зачтет деньги. Новый срок проверки будет действовать для деклараций уже с этого года.
Но сокращение срока коснется только тех деклараций, которые не вызовут подозрений у налоговой. Если инспектору покажется, что с декларацией не все чисто, срок проверки составит три месяца. Выиграют законопослушные предприниматели с прозрачным бизнесом.