Декларация по налогу на прибыль: сроки сдачи-2022

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по налогу на прибыль: сроки сдачи-2022». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Приказом ФНС от 17 августа 2022 года № СД-7-3/753@ внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль, в порядок её заполнения и формат. Новая форма будет применяться начиная с годовой отчётности за 2022 год, но не ранее 1 января 2023 года.

Штрафы за декларацию по налогу на прибыль

Если не сдать декларацию и не уплатить налог вовремя, придётся уплатить штраф. Он составит 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не меньше 1000 рублей и не больше 30% от общего размера налога.

Если налог уплачен, а декларацию не подали, штраф составит от 1 000 рублей. Налоговая может приостановить операции по банковским счетам, если задержать подачу годовой декларации более чем на 20 рабочих дней. За расчёты по итогам отчётного периода операции не приостанавливают, а штраф за их несдачу составляет 200 рублей.

Руководители и бухгалтеры согласно ст. 15.5 КоАП РФ тоже могут быть оштрафованы за отсутствие контроля и срыв сроков. Штраф — от 300 до 500 рублей.

Важные изменения, которые надо учесть при заполнении декларации по налогу на прибыль за 2022 год

В обновлённой форме заменено множество штрихкодов, а также по-новому оформляются следующие листы и разделы:

• лист 03 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
• лист 04 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ».

В листе 03 среди дивидендов, начисленных международным холдинговым компаниям (МХК), появятся облагаемые по ставке 5%. В листе 04 будет 14 видов доходов. Добавятся:

• проценты, полученные МХК, облагаемые по ставке 5%;
• дивиденды, полученные МХК от иностранной организации (5%);
• и ещё два вида доходов МХК.

Исчисление налога на прибыль

По налогу на прибыль налоговый период — календарный год, но в течение этого периода налогоплательщики рассчитывают авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК). Принцип расчета вне зависимости от периода одинаковый — база для расчета формируется нарастающим итогом с начала года. В то же время частота расчета авансовых платежей различается и зависит от периодичности, выбранной налогоплательщиком (п. 2 ст. 285 НК) — ежеквартальная или ежемесячная.

При ежемесячном исчислении авансы рассчитываются по окончании каждого месяца на основании прибыли, которая сформировалась фактически за период с начала года. Сумма аванса к уплате за месяц исчисляется как разница сумм налога, рассчитанных за текущий и предыдущий периоды (п. 2 ст. 286 НК).

При ежеквартальном исчислении авансы рассчитываются по окончании каждого квартала на основании фактически сформированной прибыли с начала года. Соответственно, нужно брать базу за все кварталы с начала года, а налог к уплате за год исчисляется как разница сумм налога, рассчитанных за текущий и предыдущий отчетный периоды.

Но простой способ расчета доступен не всем налогоплательщикам, а только тем, у которых доход от продаж за предыдущий кварталу расчета период времени, равный четырем кварталам, не больше 15 млн. руб. в среднем по каждому кварталу. Кроме того, этот метод не могут использовать бюджетные и автономные учреждения, НКО и иностранные компании, участники простых и инвестиционных товариществ (п. 3 ст. 286 НК).

Внимание! В 2022 году компании, уплачивающие обычные ежеквартальные авансы, вправе перейти на уплату ежемесячных авансов по прибыли с марта или любого последующего месяца текущего года.

Прочие налогоплательщики производят ежеквартальные расчеты с ежемесячной уплатой авансов в размере 1/3 от суммы налога за предыдущий квартал и далее доплачивают остаток по итогам текущего квартала (п. 2 ст. 286 НК). Поскольку сроки исчисления налога по результатам работы за 4 квартал не дают возможности ориентироваться на реальные значения, авансы в 1 квартале равны установленным на последний квартал предшествующего года. Иными словами, аванс за 1 квартал текущего года равен величине фактического налога за 3 квартал прошлого года.

Таким образом, по окончании квартала, в котором производилась уплата авансов, рассчитанных по последнему варианту, для определения суммы налога к уплате нужно учитывать не только авансы, начисленные за прошлый отчетный период, но и суммы, которые обязательны к уплате за последний квартал отчетного периода. В такой ситуации возможно, что налогооблагаемый доход может снизиться, и тогда налогоплательщик излишне уплатит авансы.

Разделы обновленной декларации по налогу на прибыль

Разделов в этой декларации достаточно, но это н значит, что вам придется заполнять их все. Для налогоплательщиков, которые получили доход, предусмотрены следующие листы декларации:

• титульный лист;
• раздел 1, подраздел 1.1 с указанием суммы налога, которую нужно исчислить в бюджет;
• лист 02 с расчетом самого налога на прибыль;
• приложение №1 к листу 2 с внереализационными и реализационными доходами;
• Приложение №2 к листу 2 затратами на производство и продажу, внереализационными расходами, а также убытками, которые к ним приравнены.

Это обязательные листы. Все остальные разделы заполняются только при наличии особых условий:

• раздел №1, подраздел 1.2 заполняется теми, кто уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи. Эту часть нужно включать только в декларацию за отчетные периоды, в годовом она не требуется;
• раздел №1, подраздел 1.3 заполняется налоговыми агентами по налогу на прибыль;
• приложение №3 к листу 2 с расчетами расходам по всем операциям, по которым результаты финансовой деятельности учитывают при обложении прибыли лица налогом, согласно налоговому кодексу РФ. Эту часть декларации заполняют организации, продающие амортизируемое имущество. К подобным расходам не относятся те, которые отражены в листе 5;
• приложение №4 к листу 2 с расчетом убытка либо части убытка, которые влияют на уменьшение налоговой базы. Эту часть заполняют организации, переносящие убытки, полученные в прошлые годы;
• приложение №5 к листу 2 с расчетом распределения платежей субъекта в его бюджет между ее организацией и ее подразделениями. Эту часть заполняют все организации, которые имеют собственные обособленные подразделения. В их число не входят компании, которые платят налог за обособленные подразделения по адресу головного офиса;
• приложение №6 к листу 2 с расчетом платежей субъекта среди консолидированной группы. Эту часть заполняют те организации, которые входят в консолидированную группу налогоплательщиков. Для участников консолидированных групп, имеющих обособленные подразделения, предусмотрено приложение №6а. После обновления формы отчетности это приложение пополнилось двумя новыми разделами:
  • раздел А содержит суммы налоговых баз (убытков) участников КГН, где рассчитывается консолидированная налоговая база КГН по операциям, в которых участвуют необращающиеся ценные бумаги и необращающиеся производные финансовые инструменты;
  • раздел Б содержит доходы и расходы участника КГН, аналогичные указанным в разделе А.
• приложение 7 к листу 2, которое содержит расчеты инвестиционного вычета, состоит из 4 разделов: А,Б,В,Г. В первую очередь рассчитывается вычет из авансовых платежей и налога, который перечисляют в бюджет определенного субъекта РФ. После этого нужно рассчитать уменьшение суммы авансовых платежей и налога, который подлежит зачислению в федеральный бюджет. Ко всему прочему, в приложении есть дополнительные разделы для расчета предельной величины вычета из авансовых платежей и налога, которые зачисляются в бюджет субъекта РФ, по организации, имеющей обособленные подразделения или без них.
• лист 3 заполнятся налоговыми агентами, которые выплачивают дивиденды или проценты по ценным бумагам;
• лист 4 содержит расчет налога на прибыль по отдельной ставке;
• лист 5 содержит расчеты налоговой базы с компаниями, которые осуществляют операции с особым учетом финансового результата. Исключение составляют лица, которые указаны в приложении 3 ко второму листу. Эту часть декларации заполняют организации, получившие доходы от операций с векселями, ценными бумагами и от срочных сделок;
• лист 6 содержит доходы, расходы и налоговую базу негосударственных пенсионных фондов. Соответственно, эту часть декларации должны заполнять именно негосударственные пенсионные фонды;
• лист 7 – это отчет по цели пользования деньгами, имуществом, работами, благотворительными услугами, целевыми поступлениями и финансированию. Этот лист заполняют организации, получившие средства целевого финансирования или целевые поступления. Данные указываются только в годовой декларации;
• лист 8 заполняется организациями, которые занимаются самостоятельной корректировкой доходов и расходов, полученных по контролируемым сделкам. В новой форме дополнительно указывают сведения о скорректированной сделке, к которым относятся реквизиты договора, тип, коды предмета сделки и сам предмет сделки;
• лист 9 заполняется организациями, получившими доход в виде прибыли иностранных компаний;
• приложение №1 к декларации по налогу на прибыль заполняется организациями, чьи доходы и расходы перечислены в приложении №4 к Порядку заполнения декларации;
• приложение №2 к декларации по налогу на прибыль заполняется налоговыми агентами. С 2021 года его также заполняют налогоплательщики, заключившие соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК)

Что указывать в декларации по налогу на прибыль

Формат заполнения декларации для отчетности по налогу на прибыль в 2021 строго регламентирована законодательством. На это указывает приказ ФНС от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@, где подробно описаны ответы на основные вопросы налогоплательщиков по заполнению данной декларации: из каких разделов состоит, какие данные заполнять, куда сдавать после заполнения и так далее.

Часть приказа оформлена в виде построчной инструкции, благодаря которой у заполняющего сразу отпадет большая часть вопросов по налогу. В этой инструкции ФНС объясняет:

• какие показатели и цифры указывать;
• каким нормам должна соответствовать указанная информация;
• в какой строке должны находится те или иные данные;

Важно указать за какой период сдается отчетность. Для этого на титульном листе нужно заполнить код отчетного периода:

• за 3 месяца (1 квартала) – код «21»;
• за 6 месяцев (2 квартала) – код «31»;
• за 9 месяцев (3 квартала) – код 33»;
• за 12 месяцев (год) – код «34».

Если организация платит авансовые платежи ежемесячно, нужно указывать код в диапазоне от «35» до «46»: за один месяц – код «35», а за год – код «46».

Не стоит забывать о тщательной проверке указанных в декларации реквизитов и актуальности кодов ОКВЭД, которые довольно часто обновляются.

Для упрощения процесса заполнения, советуем придерживаться следующей последовательности действий:

• Лучше начать с заполнения специальных листов и приложений, где можно максимально подробно описать информацию об операциях, расходах и доходах. Это приложения 1–7 к листу 02, отдельно листы 03-09 и приложения к декларации.
• Перенесите в лист 2 общие суммы расходов или доходов из листов и приложений, рассчитайте налог и авансовые платежи.
• Укажите получившиеся суммы налога и авансовых платежей в 1 разделе.
• Титульный лист декларации лучше заполнять в самом конце. Здесь налогоплательщики указывают количество страниц, которое будет известно только после заполнения всех приложений.

Обратите внимание: при уплате только ежеквартальных платежей по налогу на прибыль в квартальных декларациях для отчетности нужно учитывать пару особенностей:

• подраздел 1.2 раздела 1 в декларацию не добавлять;
• строки 290 – 340 в листе 02 не заполнять;
• при заполнении декларации за 1 квартала не нужно заполнять строки 210 – 230 в листе 02.

Изменения в отчетности из-за коронавирусных ограничений:

• Предоставленные государством субсидии для наиболее пострадавших от пандемии отраслей не облагают налогом на прибыль. Сюда также включают деньги, полученные от государства на неотложные нужды компании. Расходы, оплаченные компаниями за счет субсидий, не учитываются в налоговой базе. Субсидия на профилактику коронавируса не имеет целевого характера, а в правилах ее предоставления не указано, что налоговая будет контролировать ее использование. По этой причине сумму субсидии в декларации указывать не нужно.
• Расходы, понесенные компанией при покупке антисептиков, термометров, спецодежды, защитных медицинских масок и дезинфекции помещений, разрешено учитывать при расчете налога на прибыль. В такие расходы можно списать и приобретение медицинских изделий, предназначенных для диагностики и лечения коронавируса. Для обоснования указанных выше расходов налогоплательщику необходимо издать приказ о введении в организации режима повышенной готовности. В приказе должны быть перечислены все принятые руководством организации меры для противодействия пандемии. Не лишним будет сослаться на распоряжения Роспотребнадзора. Минздрава и Правительства. Важно помнить, что эти затраты относят к косвенным расходам. Они учитываются только после передачи средств защиты работникам организации. В декларации по налогу на прибыль это отражают на листе 02 в приложении 2, строки 40 и 130, а также дополнительно в том же листе в строке 30.
• Деньги, которые организация выделяет на тестирование сотрудников на коронавирус, также можно учесть в расходы, но только в том случае, если в регионе предусмотрено обязательные проведение таких исследований. Для отражения этих расходов необходимо составить бухгалтерскую справку с расчетом доли прошедших тест сотрудников. Учтите, что у налоговой могут возникнуть сомнения относительно корректности указанных вами расчетов, если вы вдруг решите протестировать больше сотрудников. Эти расходы также относят к косвенным. Они учитываются таким же образом, как антисептики и термометры.
• Любые мобильные перегородки, предназначенные для обеспечения социальной дистанции в организации, можно учитывать в расходе, если они приобретены по требованию властей региона. Для учета этих расходов необходимо сослаться на региональные нормы, которые позволяют обосновать учет этой покупки в прочих расходах. Если региональные власти не выставляли подобного требования, приобретение перегородок учитывайте как основные средства или как расходы на материалы. Расходы нужно учесть одновременно, либо через амортизирование, если сумма расходов составляет более 100 000 рублей. В декларации по налогу на прибыль их отражают как косвенные расходы и для учета нужно заполнить строки 40 и 130 в приложении 2 листа 02. Если вы начисляете амортизацию на купленные перегородки, то отразите ее в строке 131 соответствующего этому приложения.

Таблица: сроки сдачи отчетности за 4 квартал 2022 года в 2023 году

Отчетность	Отчетный период	Срок сдачи отчетности
СЗВ-ТД	Декабрь 2022 год	16 января 2023
СЗВ-М	Декабрь 2022 год	16 января 2023
4-ФСС на бумаге	IV квартал 2022 год	20 января 2023
4-ФСС электронно	IV квартал 2022 год	25 января 2023
Декларация по НДС	IV квартал 2022 год	25 января 2023
РСВ	2022 год	25 января 2023
6-НДФЛ	2022 год	27 февраля 2023
СЗВ-СТАЖ	2022 год	01 марта 2023
Декларация по налогу на прибыль	2022 год	27 марта 2023
Декларация по ЕСХН	2022 год	27 марта 2023
Декларация по налогу на имущество	2022 год	27 марта 2023
Декларация по УСН (сдает юридическое лицо)	2022 год	27 марта 2023
Бухгалтерская отчетность	2022 год	31 марта 2023
Декларация по УСН (сдает индивидуальный предприниматель)	2022 год	25 апреля 2023

Уведомления об исчисленных налогах

Наряду с представлением налоговых деклараций и расчетов за организациями и ИП с 2023 года закрепляется обязанность по сдаче в налоговую инспекцию уведомлений об исчисленных суммах налогов. Данные уведомления организации и ИП будут представлять в ИФНС в следующих случаях:

• если уплата налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов осуществляется (путем внесения единого налогового платежа) до представления соответствующей налоговой декларации (расчета);
• если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (например, по имущественным налогам – транспортному и земельному).

Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль для НКО и налоговых агентов

Из общего правила сдачи промежуточной отчетности есть исключения. Они касаются некоммерческих организаций, культурных бюджетных учреждений и налоговых агентов по НП.

Некоммерческие организации не должны платить НП, они сдают только годовой отчет по НП. Это же правило касается культурных бюджетных учреждений (библиотек, концертных организаций, музеев, театров) (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Срок сдачи для всех перечисленных организаций один раз в год — 28 марта следующего (после завершения отчетного) года (п. 1 ст. 285, п. 4 ст. 289 НК РФ).

У агентов по НП другой регламент.

Налоговый агент по НП — это предприятие в РФ, которое выплачивает какие-либо доходы (дивиденды, проценты по ценным бумагам и иные) сторонним российским и/или зарубежным компаниям.

По выплаченным доходам и организациям, получившим их, налоговый агент и должен своевременно отчитаться.

Агенту по НП нужно подать отчетность в срок до 28-го числа по завершении отчетного периода, когда произошло перечисление дохода (пп. 1, 3, 4 ст. 289, ст. 285 НК РФ). Начисленный налог агентом уплачивается в эти же сроки. По итогам налогового периода расчет по НП агентом сдается тоже, даже если выплата была всего единожды.

Особенности заполнения при обособленных подразделениях

Организации, имеющие представительства, филиалы, иные обособленные подразделения, сдают прибыльную отчетность:

• по организации в целом;
• по каждому обособленному подразделению (или группе ОП в регионе по месту нахождения ответственного подразделения).

Общий алгоритм заполнения приложения 5 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2022 год такой:

1. Определяем долю прибыли для головной организации и каждого ОП, исходя из удельного веса трудового показателя (численность или ФОТ) и удельного веса амортизируемого имущества.
2. В декларации по организации заполняем приложение 5 по головной организации и по каждому обособленному подразделению, указывая долю и сумму прибыли, сумму налога, исходя из региональной ставки, суммы авансовых платежей.
3. По каждому ОП составляем отдельный отчет, включая в него титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, приложение 5 к листу 02 — только по ОП, для которого заполняется отчет (переносятся данные из основной декларации).

Отчетность налоговых агентов по прибыли

Российские организации признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль, если выплачивают:

• проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам российским организациям и иностранным организациям, имеющим постоянные представительства в РФ (п. 5 ст. 286 НК РФ);
• доходы иностранным организациям, имеющим постоянные представительства в РФ, не связанные с деятельностью таких представительств (п. 4 ст. 286, подп. 1 п. 4 ст. 282, п. 6 ст. 282.1 НК РФ);
• отдельные доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в РФ (п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ);
• дивиденды другим российским организациям (п. 3 ст. 275 НК РФ) или иностранным организациям, имеющим постоянные представительства в РФ (п. 3 ст. 275, п. 6 ст. 282.1 НК РФ).

О том, как в декларации отражаются дивиденды, читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Новые сроки сдачи отчетности в 2021 году

Минфин объяснил, для кого установлен срок сдачи бухотчетности 30 июня. Поэтому срок стоит 6 мая.

Вид отчетности	Последний день сдачи отчета
Бухгалтерская отчетность за 2021 год	12 мая
Налог на прибыль за 2021 год	29 июня
Налог на прибыль за 1 квартал 2021 года	28 июля
Налог на прибыль за март 2021 года (при ежемесячной уплате)	28 июля
Налог на прибыль за апрель 2021 года (при ежемесячной уплате)	28 августа
Налог на прибыль за май 2021 года (при ежемесячной уплате)	28 сентября
Налог на имущество за 2021 год	30 июня
НДС за 1 квартал 2021 года	15 мая
Расчет по страховым взносам за 1 квартал 2021 года	15 мая
6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года	30 июля
УСН за 2021 год (организации)	30 июня
УСН за 2021 год (ИП)	30 июля
ЕНВД за 1 квартал 2021 года	20 июля
3-НДФЛ	30 июля
4-ФСС	15 мая

Расшифровываем понятие «налог на прибыль»

Под этим названием кроется вид налога, который взимается непосредственно с прибыли предприятия или организации. Остановимся подробнее на том, что считается прибылью предприятия. Как несложно догадаться, прибыль – это прямая разница между финансовыми поступлениями и затратами (т.е. доходами и расходами)

• Доходы – это те вырученные средства, которые образовываются в результате продажи товаров и оказания услуг, то есть по основной деятельности компании. Кроме того, доходами считаются средства от дополнительных услуг, например, таких как проценты со вкладов, сдача в аренду имущества предприятия и некоторым другим. При подсчете налога на прибыль в доходах учитывать акцизы и НДС не надо.
• Расходами считаются все затраты внутренние и внешние предприятия, мотивированные и документально подтвержденные. Оплата труда персонала, модернизация оборудования, покупка сырья – это основные расходы. Внереализационные или неосновные расходы – это, к примеру, арбитражные или же судебные сборы, курсовая разница и т.п.

Есть еще один тип расходов, встречающийся реже, так называемый, закрытый – это пополнение уставного капитала, оплата кредитов, начисление дивидендов. Эти расходы не учитываются при расчете налога на прибыль.

За нарушение срока сдачи декларации ст. 119 НК РФ предусмотрен штраф. Его размер — 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц ее непредставления (но не более 30% этой суммы и не менее 1000 руб.).

Ответственности подлежат как плательщики налога на прибыль, так и налоговые агенты.

Обратите внимание: штраф по ст. 119 НК РФ может налагаться только за просроченные годовые декларации. Если вы опоздаете с «прибыльной» декларацией отчетного периода, инспекция вправе оштрафовать вас лишь на 200 руб. (по ст. 126 НК РФ).

Подробнее об ответственности, предусмотренной за нарушение сроков подачи декларации, читайте в этом материале.

Помимо налоговой возможна и административная ответственность должностных лиц. Это может быть предупреждение или штраф в сумме от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ). Их налагает суд по заявлению налоговой инспекции.

Кроме штрафа возможна также блокировка счета.

Расчет налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей форме:

Налог к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога – Авансовые платежи – Торговый сбор

Налоговая база

База налога на прибыль определяется как разница между доходами и расходами (прибыль). В случае если расходы превышают доходы, база признается равной нулю. И налог в бюджет не уплачивается.

Обратите внимание

, прибыль определяется нарастающим итогом с начала года.

Примечание

: если прибыль облагается разными ставками, то налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ставке.

В случае если у организации имеется убыток, подлежащий переносу, он также уменьшает базу по налогу.

Налоговая ставка

Основная ставка – 20%

. Налог, уплаченный по данной ставке, распределяется в бюджеты в следующих пропорциях:

• 3% – в федеральный бюджет.
• 17% – в бюджет субъекта РФ.

Похожие записи:

• Пособие на погребение жителей Санкт-Петербурга
• Права и обязанности сторон по договору поставки
• Компенсация за непредоставление места в детском саду в 2022 году